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具体经济业务的会计核算本章是对账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，了解工业企业基本经济业务，掌握供应过程、生产过程、销售过程、财务成果形成以及其他业务的会计处理。教学目的主要内容第一节主要经济业务概述第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算第六节其他经济业务的核算第一节主要经济业务概述会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售第二节供应过程的核算供应过程采购材料货币资金储备资金材料采购成本的确定基本原则——实际成本计价会计学原理6会计记录(上)—分录记录材料采购成本构成买价采购费用材料取得成本的计算外购材料取得成本的计算外购材料取得成本＝买价+附带成本(采购费用）买价作为直接费用直接计入材料成本附带成本如果属于直接费用直接计入材料成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配计入材料成本。分配的方法分配率＝分配对象分配标准总数某种材料应分配的附带成本＝该种材料的实际分配标准×分配率例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）运输费用分配率＝3000/2000+4000=0.5元/公斤甲分配额＝2000×0.5＝1000乙分配额＝4000×0.5＝2000甲总成本＝20000＋2000＋1000＝23000（元）甲单位成本＝23000/2000=11.5（元）乙总成本＝4000×8＋2000＝34000乙单位成本＝34000/4000=8.5(元）会计学原理5资产计价与收益决定•一、核算的主要账户•材料采购•原材料•应付账款应付票据•预付账款•应交税费－应交增值税•购进货物支付的进项税额销售货物应交纳的销项税额•实际交纳的增值税•尚未抵扣的增值税尚未交纳的增值税•二、核算举例例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。按17%的税率计算、支付增值税，款已付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费、挑选整理费用等500元。8日，用银行存款支付两种材料运费3000元，按材料的重量比例分配。10日，两种材料验收入库。要求：编制有关会计分录并确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本。会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计分录①6日支付货款②7日支付甲材料保险费会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料50000——乙材料50000应交税金——增值税17000贷：银行存款117000借：材料采购——甲材料500贷：库存现金500③8日支付运费④10日材料入库，结转成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：材料采购——甲材料1000——乙材料2000贷：银行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000贷：材料采购——甲材料51500——乙材料52000甲材料总成本=50000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=50000＋2000+3000×10/15=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录会计学原理6会计记录(上)—分录记录库存现金银行存款材料采购原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日第三节生产过程的核算生产过程原材料投入－－产品完工入库储备资金货币资金商品资金产品生产成本的构成——直接材料——直接人工直接计入生产成本——制造费用分配计入生产成本产品生产成本的计算——产品总成本——产品单位生产成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录••成本费用•直接材料•直接人工直接费用•其他直接费用计入产品成本•费用制造费用间接费用•管理费用•财务费用期间费用不计入成本，•销售费用计入当期损益例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种材料6000公斤（实际单位成本10元）。生产A产品工人的工资费用20000元、B产品工人的工资费用30000元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。制造费用分配率＝10000/20000+30000=0.2(元）A分摊额＝20000×0.2＝4000（元）B分摊＝6000A总成本＝15000×4＋20000＋4000＝84000（元）A单位成本＝84000/500=168(元)B总成本＝6000×10＋30000＋6000＝96000（元）B单位成本＝96000/500=192(元）会计学原理5资产计价与收益决定一、核算的主要账户生产成本制造费用期末在产品成本＝期初在产品成本＋本期生产费用－完工产品成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成本2.直接人工1.直接材料费用3.月末结转来的制造费用结转出的完工产品的生产成本月末在产品成本制造费用月内发生的各种制造费用月末结转出的全部制造费用•管理费用•应付职工薪酬•累计折旧•库存商品•二、核算举例例：20日A产品领用甲材料600公斤，B产品领用500公斤，（通过计算，甲材料的加权平均单价为50元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:生产成本—A产品30000—B产品25000贷:原材料—甲材料55000例：10日用现金支付本月工资400000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220000元，B产品工人工资100000元，生产车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资60000元。涉及2个问题：工资支付工资费用分配会计学原理6会计记录(上)—分录记录①工资支付②工资费用分配会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应付职工薪酬400000贷：库存现金400000借：生产成本—A产品220000—B产品100000制造费用20000管理费用60000贷：应付职工薪酬400000例：14日摊销本月份车间设备修理费600元。例：15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:制造费用600贷:预付账款600借:制造费用600贷:原材料—乙材料600•计提本月份固定资产折旧，其中生产车间用固定资产折旧23800元，企业管理部门用固定资产折旧2800元。•借：制造费用23800•管理费用12800•贷：累计折旧36600例：月末，汇集本月全部制造费用并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，按A、B产品的工时比例分摊。本月A产品10000工时，B产品5000工时。）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：生产成本—A产品30000—B产品15000贷：制造费用45000例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，A产品100件全部完工，B产品全部为在产品。）会计学原理6会计记录(上)—分录记录借:库存商品—A产品280000贷:生产成本—A产品280000会计学原理6会计记录(上)—分录记录生产成本原材料库存商品应付职工薪酬库存现金等制造费用第四销售过程的核算销售过程产品验收入库－－销售给购买方商品资金货币资金销售过程主要经济业务：销售产品，办理货款的结算，按配比原则确定产品的销售成本、销售费用、销售税金。会计学原理6会计记录(上)—分录记录•一、核算的主要账户•主营业务收入•主营业务成本•其他业务收入•其他业务成本•销售费用•营业税金及附加•应收账款•预收账款二、核算举例例：23日向H公司销售K商品一批，货款800000元，增值税17％，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560000元。①收入入账应交税费－应交增值税136000②计算并结转销货成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：银行存款936000贷：主营业务收入800000借：主营业务成本560000贷：库存商品560000例：26日销售给W公司K商品一批，货款300000元，增值税17％，（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160000元。①收入入账应交税费－应交增值税51000②计算并结转销货成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应收账款——W公司351000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000•26日预提本月份银行借款利息5000元。•借：财务费用5000•贷：应付利息5000•假设三个月后支付该季度利息15000元：•借：应付利息15000•贷：银行存款15000例：30日支付市电视台产品广告费20,000元。例：月末按销货收入的5%计算消费税。本月销货收入110万元，消费税55000元。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：销售费用20000贷：银行存款20000借：营业税金及附加55000贷：应交税费55000例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。①销售材料收入入帐②支付运费③计算并结转其他业务成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：应收账款——L厂6000贷：其他业务收入6000借：其他业务成本200贷：库存现金200借：其他业务成本4800贷：原材料——丙材料4800会计学原理6会计记录(上)—分录记录主营业务收入主营业务成本库存商品银行存款应收账款其他业务成本原材料库存现金其他业务收入银行存款应收账款第五节财务成果的核算一、利润的形成及分配（一）利润的形成主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金＋其他业务收入—其他业务成本—管理费用—销售费用—财务费用＋投资收益＋营业外收入—营业外支出—所得税会计学原理6会计记录(上)—分录记录营业利润利润总额净利润（二）利润分配事项（净）利润分配程序——提取法定盈余公积——向投资者（股东）分配利润（股利）会计学原理6会计记录(上)—分录记录（三）利润形成交易会计处理要点——月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润结算与转账图示会计学原理6会计记录(上)—分录记录“费用”账户“收入”账户本年利润•二、核算的主营账户•本年利润•利润分配•应付股利•盈余公积•营业外收入•营业外支出•所得税费用•三、核算举例营业外收入企业对外出租包装物，收取押金2000元。借：库存现金2000贷:其他应付款2000承租方逾期仍未归还包装物，企业按合同约定没收全部押金。借：其他应付款2000贷：营业外收入2000营业外支出会计学原理6会计记录(上)—分录记录例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。会计学原理6会计记录(上)—分录记录借：营业外支出5000贷：银行存款5000期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入1100000其他业务收入6000营业外收入2000贷：本年利润1108000借：本年利润882800贷：主营业务成本720000营业税金及附加55000其他业务成本5000销售费用20000管理费用72800财务费用5000营业外支出5000会计学原理6会计记录(上)—分录记录所得税的计算与结转•本期实现利润总额=1108000—882800=225200•所得税率20%，•应交所得税=225200×20%=45040•借：所得税费用45040•贷：应交税费——所得税45040•结转“所得税”帐户余额：•借：本年利润45040•贷：所得税费用45040•以