典当业务会计处理

通程典当1典当企业执行新会计准则具体业务处理探讨2一、出台情况一直以来，典当业始终没有统一的会计制度可执行。执行制度的不统一，使得典当业提供的会计信息规范性不足、可比性差，阻碍了行业的整体发展，也不利于行业监管。为了规范典当企业的会计信息质量，2009年7月20日，财政部印发了《典当企业执行＜企业会计准则＞若干衔接规定》（财会[2009]11号，以下简称《衔接规定》）。《规定》根据2006年公布实施的《企业会计准则》（以下称新会计准则），规范和细化了典当行业特殊业务的会计处理方法，为提高典当企业会计信息质量，促进行业信息真实完整，便利行业主管部门有效监管，规范典当业健康发展奠定了基础。2009年7月31日，商务部也下发了《商务部关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知》（商建函【2009】28号），决定从2010年1月1日起在典当全行业执行新会计准则。4一、出台情况上述《衔接规定》的出台，意味着：1、使典当企业终于有了统一的会计制度。有助于典当企业进一步规范会计处理、提高会计信息质量、增强风险防范能力。2、通过充分披露财务信息，有利于提高监管的针对性。3、新准则的实施范围进一步扩大。截止目前，新会计准则已经在上市公司、中央企业、典当业、金融机构、保险公司、基金公司等范围内实施。5二、典当行执行新会计准则后的主要变化（一）引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念新准则规定：“企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量”，且相关交易费用计入初始确认金额。公允价值是金融工具确认和计量的核心，公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。新准则规定，利息收入（含利息和综合费）按摊余成本和实际利率计算；对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念，并规定：预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。6二、典当行执行新会计准则后的主要变化（二）引入摊余成本和实际利率的方法对贷款进行后续计量新会计准则规定，金融资产应按照实际利率法以摊余成本进行后续计量。用实际利率代替合同利率，彻底遵循了权责发生制原则（原来大多数典当行采用的是收付实现制）。原来典当行确认息费收入是按当金和合同息费计算确认的，新准则规定“利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”，即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。对于一笔贷款，贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致；对于已发生减值的贷款，由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。7二、典当行执行新会计准则后的主要变化（三）采用资产负债表债务法计算所得税费用以往的所得税会计核算中，典当行一般选择应付税款法，各期的所得税费用与当期应交所得税相等。新准则规定，采用资产负债表债务法。这种方法侧重于从资产和负债的角度分析会计受益和应税所得之间的差异，计入损益的所得税费用与实际缴纳的所得税有较大差异，对税后净利润将产生一定影响。所得税费用和应缴所得税之间的关系是：所得税费用=当期应缴所得税+递延所得税8二、典当行执行新会计准则后的主要变化（四）资产负债的分类方法更为合理新会计准则改变了传统的资产负债分类方式。由原来按流动性分类，如短期投资、长期投资等，改为按持有金融工具的意图进行分类，将金融资产划分为四类，即：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。将负债划分为交易性负债或其他金融负债。金融资产与负债的分类一经确定，就不得随意更改。9三、典当业务会计处理与典当业务直接相关的准则当金CAS22金融工具确认和计量利息和综合费CAS14收入绝当CAS23金融资产转移绝当物品CAS1存货10典当业务流程（动产为例）验货、验证鉴定、估价签订合同封存当物支付当金预收综合费当物保管续当收取利息正常赎当逾期赎当绝当变现CAS22金融工具确认和计量CAS14收入CAS23金融资产转移CAS1存货当金发放阶段当后管理阶段当金回收阶段123112009年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为2009年1月1日至2009年5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。12（一）当金发放阶段《衔接规定》根据《衔接规定》，对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。13（一）当金发放阶段贷款和应收款项的初始计量按照公允价值计量，相关交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分.具体到典当企业质（抵）押贷款：收当房地产、动产、财产权利等并发放质（抵）押贷款时，应按贷款的合同本金，借记“质（抵）押贷款”科目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按预收的综合费用金额，贷记“质（抵）押贷款”科目（利息调整）。14（一）当金发放阶段例12009.1.1发放当金借：抵押贷款—房地产—本金—X客户2600000贷：库存现金/银行存款2262000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户33800015（二）当后管理阶段1.当金的后续计量：《衔接规定》对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。16（二）当后管理阶段贷款和应收款项的后续计量贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。摊余成本贷款摊余成本=贷款的初始确认金额—已偿还的本金+/-累计摊销额—已发生的减值损失（或无法收回的金额）实际利率法：实际利率就是将贷款未来合同现金流量折现成贷款初始确认金额的利率。按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。172.利息收入的确认《收入》准则规范三种收入确认原则•销售商品收入•提供劳务收入•让渡资产使用权收入（二）当后管理阶段销售绝当物品鉴定、评估、咨询服务收入确认利息和综合费收入18•让渡资产使用权收入–分类»利息收入»使用费收入–确认条件»相关的经济利益很可能流入企业»收入的金额能够可靠地计量–计量方法»利息收入：实际利率法利息收入=摊余成本×实际利率»使用费收入：一次性收取、分期收取（二）当后管理阶段19（二）当后管理阶段2009.1.31各期支付利息=2600000×0.5%=13000元计算实际利率：PV=2262000=13000×（P/A,R,5）+2600000×（P/F,R,5）=13000×（1+R）-1+13000×（1+R）-2+13000×（1+R）-3+13000×（1+R）-4+（13000+2600000）×（1+R）-5R=3.37%计算各期摊销额：典当业务会计处理.xls20（二）当后管理阶段2009.1.31借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户63196.54贷：利息收入76196.54借：库存现金/银行存款13000贷：应收利息—X客户130002009.2.28借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户65325.34贷：利息收入—房地产利息收入78325.342009.3.31借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户67525.86贷：利息收入—房地产利息收入80525.8621（二）当后管理阶段2009.4.30借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户69800.50贷：利息收入—房地产利息收入82800.502009.5.31借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户72151.76贷：利息收入—房地产利息收入85151.7622（二）当后管理阶段实务应用的简化如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。23（二）当后管理阶段仍以例1为例：2009.1.31借：应收利息—X客户13000抵押贷款—房地产—利息调整—X客户67600.00贷：利息收入80600.00借：库存现金/银行存款13000贷：应收利息—X客户13000后面月份确认利息收入的分录同上24（二）当后管理阶段3.当金的减值资产负债表日，需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产•持有至到期投资•贷款和应收款项•可供出售金融资产减值测试的方法•单项测试•组合测试（类似信用风险特征）25（二）当后管理阶段发生减值的客观证据：•发行方或债务人发生严重财务困难；•债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；•债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；•债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；•因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；•无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；•债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；•权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；•其他表明金融资产发生减值的客观证据。26（二）当后管理阶段金融资产减值损失的确认以摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值•预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）•短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。27未来现金流量法未来还款现金流的来源(1)抵押物/质押权利(2)担保人(3)借款人/关联单位/其他通过:(1)贴现率(2)预计回收时间未来还款现金流的现值贴现现金流的基本概念（二）当后管理阶段28例2：2010.1.1，某典当公司收当一条重4.05克的22K黄金戒指，经评估，该黄金戒指的