出口贸易业务

第四章出口贸易业务教学目标出口贸易业务概述自营出口商品购进自营出口销售代理出口销售加工补偿出口销售第一节出口贸易业务概述一、意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础:通常直接购进出口商品发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力二、分类：按经营性质不同自营出口：自己组织，自负盈亏代理出口：收取手续费加工补偿出口：“三来一补”来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易第二节自营出口商品购进一、自营出口商品购进概述（一）自营出口商品购进方式1.直接购进：大宗交易2.委托代购：支付手续费，货源零星分散（二）自营出口商品购进的交接方式1.送货制：送到外贸企业指定地2.提货制：到供货单位提取并验收商品3.发货制：委托运输单位4.厂商就地保管制（三）自营出口商品购进的成本构成买价+采购费用（四）自营出口商品购进的业务程序1.签购销合同2.验收出口商品：商品检验证明书3.支付商品货款：同城支票和异地托收承付二、自营出口商品直接购进的核算（一）同城商品购进的业务程序和核算采用送货制，提货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票和收货单（结算联，入库联）例题见教材P64(二)异地商品购进的业务程序和核算（例题见教材P66）采用发货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票，托收凭证和运单，和收货单（结算联，入库联）注意：若商品先入库，则先借记库存商品，贷记在途物资，在支付货款运杂费时，再借记在途物资和应交税费，贷记银行存款；若月末结算凭证仍未到达，则应根据商品入库的金额借记在途物资，贷记应付账款，下月初红字冲回三、自营出口商品购进其他业务核算（一）进货退出供货单位开红字专用发票业务部门：进货退出单储运部门：发出商品财会部门：进货退出单（出库联）例题见教材P67（二）购进商品退补价1.购进商品退价：供货单位将高于实际进价的差额退还外贸企业2.购进商品补价：由外贸企业将低于实际进价的差额补付供货单位例题见教材P67（三）购进商品发生短缺和溢余储运部门填制“商品购进短缺溢余报告单”按实收数额结转采购成本，短缺溢余金额列入“待处理财产损溢”1.供货单位少发商品：补发或进货退出2.供货单位多发商品：补发票、购进、退回3.责任事故：运输单位和责任人承担，其他应收款4.本企业责任：营业外支出例题见教材P69（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品1.与购销合同不符，“拒绝承付理由书”，实事求是2.拒收商品时：业务部门：拒收商品通知单，代管商品收货单储运部门：代管商品收货单，与库存商品分开存放，账外记录财会部门：代管商品收货单，“代管商品物资”账户，单式记录，不发生对应关系3.支付货款与商品验收入库时间往往不一致，导致拒付货款和拒收商品出现以下三种情况：（1）先拒付货款，后拒收商品：只需计入“代管商品物资”账户（2）先拒收商品，后拒付货款：只需计入“代管商品物资”账户（3）先承付货款，后拒收商品：先将拒收商品计入“代管商品物资”账户，再将货款，运杂费和增值税额从“在途物资”和“应交税费”转入应收账款例题见教材P71（五）购货折扣和购货折让1.购货折扣总价法：以发票价格作为买价入账，当取得购货折扣时，再冲减当期财务费用例如，2/10,1/20,n/30，10天之内付款，给予2%的折扣，20天内付款，给予1%的折扣，30天内付款，无折扣例题见教材P722.购货折让以买价扣除购货折让后的净额入账，增值税额与货款都享有购货折让例题见教材P73四、出口商品委托代购的核算1.通常收购货源零星的农副产品2.采购成本=买价-进项税额+代购费用+代购手续费进项税额=买价*13%3.代购费用有两种方式代购费用包干：按代购额的一定比例支付代购费用代购费用实报实销：按实际支出的代购费用报销例题见教材P74第三节自营出口销售一、自营出口销售概述自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务（一）自营出口销售业务程序1.出口贸易前的准备工作：市场调查2.出口贸易磋商：询价，报价，还价，接受3.签订出口贸易合同：双方各执正本一份4.履行出口贸易合同：（1）组织出口货源（2）催证，审证，通知派船或租船（3）办理托运手续（4）交单收汇（5）索赔与理赔（二）商品销售收入确认条件1.商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业失去对商品的管理权和控制权3.收入的金额能可靠计量4.相关经济利益很可能流入企业5.相关已发生或将发生成本能可靠计量（三）自营出口销售收入的计价1.出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入向银行交单以FOB价为基础二、自营出口销售的核算（一）商品托运和出口销售收入的核算1.据出库单借记发出商品，贷记库存商品2.托收手续，据出口发票副本和银行回单借记应收外汇账款，贷记自营出口销售收入3.据出库单，结转商品销售成本借记自营出口销售成本，贷记发出商品4.收汇借记银行存款，贷记应收外汇账款例题见教材P80（二）支付国内费用商品自所在地运往边境的运杂费，计入销售费用（三）支付国外费用1.支付运费和保险费国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户。保险费商品按CIF价成交，由我方支付保险费。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户。2.支付国外佣金（1）明佣在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。如：CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减自营出口销售收入处理。（2）暗佣暗佣：只在出口合同中规定的佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。暗佣的支付方式有两种议付佣金：指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)汇付佣金：例题见教材P82指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式（3）累计佣金出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。核算原则:能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入“销售费用”支付付累计佣金借：销售费用(或者贷：自营出口销售收入（红字）)贷：银行存款（四）出口商品退税外贸企业:先征后退出口退税应提供的凭证购进出口货物《增值税专用发票》（抵扣联）盖有海关放行章的《出口货物报关单》（出口退税联）税收（出口货物专用）缴款书出口发票出口收汇核销单出口退增值税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×退税率例如：某外贸公司２００5年7月出口A商品２０００件，增值税专用发票列明销售额8００００元，增值税13600；出口退税率１3％，应退税额为：8０００0×１3％＝10400（元）分录：退税部分借:应收出口退税10400未退部分自营出口销售成本3200贷：应交税费－应交增值税（进项税）13600出口退消费税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×消费税税率或=出口数量×单位税额出口退消费税，冲减出口成本即可借：应收出口退税贷：自营出口销售成本收到时借：银行存款贷：应收出口退税（五）预估国外费用销售收入确认时间和支付国外运费，保险费和佣金的时间往往不一致，对期末已作自营出口销售收入入账，尚未支付的国外费用应预估入账借记自营出口销售收入，贷记应付外汇账款实际支付时，借记应付外汇账款，贷记银行存款例题见教材P84三、自营出口销售其他业务的核算（一）退关甩货据退关止库入库凭证借记库存商品，贷记发出商品（二）销货退回（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本支付明佣借：自营出口销售收入-货款贷：应收外汇账款（销售净额）自营出口销售收入-佣金支付暗佣借：自营出口销售收入-货款贷：应收外汇账款借：应付外汇账款贷：自营出口销售收入-佣金同时借：发出商品贷：自营出口销售成本（2）原支付的国外费用，国内运杂费用，退货费，先转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢贷：自营出口销售收入销售费用银行存款经批准可列入“营业外支出”借：营业外支出贷：待处理财产损溢例题见教材P85（三）索赔和理赔如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认借：应收外汇账款－出口索赔贷：营业外收入如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理财产损溢”，然后根据具体情况再作处理借：待处理财产损溢贷:应付外汇账款－出口理赔供货方责任：其他应收款自己责任：营业外支出少发商品：销货退回第四节代理出口销售一、代理出口销售概述代理出口业务：接受其他单位委托，代办对外出口成交、办理发运、交单结汇等全过程工作。是外贸企业的中介服务业务。特点：1.原则：不垫付资金、不负担费用、不承担盈亏2.按成交额的一定比例计收取代理手续费3.签订代理合同，明确双方责任4.货款结算，均通过银行办理*异地结汇--受托方交单时办理必要手续，由银行收汇扣除相应费用后，直接将外汇余额划拨委托方。*全额结汇--由受托方结汇后扣除各种费用后，将外汇余额划拨委托方。代理出口业务方式*收取手续费方式（一般代理方式）*视同买断方式二、一般代理出口业务核算受托方根据出口金额收取代理手续费的业务1、出口退税：由外贸企业到主管退税的税务机关办理“代理出口货物证明”，移交委托方所在地税务机关办理退（免）税手续。2、收入确认－－手续费收入*往来结算：交单办理收汇手续、支付国内外费用、结汇、清算*代理业务应纳税金：营业税3、主要账户设置*代理手续费收入－“其他业务收入”*计算缴纳的营业税、城建税和教育费附加－“营业税金及附加”*货款结算－对外结算：应收外汇账款－对委托单位结算：应付账款4、核算1.受托商品入库及发出的核算借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：发出商品——受托代销商品贷：受托代销商品2.代理出口商品销售收入的核算借：应收外汇账款贷：应付账款同时结转销售成本借：受托代销商品款贷：发出商品——受托代销商品3.垫付境内、外费用借：应付账款贷：银行存款4.结汇(例题见教材P90)（1）异地收汇借：银行存款(垫付国内外费用及手续费）贷：应收外汇账款（2）全额收汇借：银行存款（全部款项）贷：应收外汇账款5.收取代理费用异地收汇借：应付账款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税6、双方结算异地收汇借：应付账款贷：应收外汇账款全额收汇借：应付账款（扣取代垫费用之后）贷：其他业务收入银行存款第五节加工补偿出口销售一加工补偿出口销售概述（一）加工补偿出口销售业务种类加工补偿出口销售业务按照补偿的形式不同，可分为来料加工、来件装配、来样生产出口销售业务和补偿贸易出口销售业务两种。1.来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务它是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要时提供某些设备，由外贸企业按照外商的要求加工或装配成产品后再销售给外商，外贸企业收取加工费的销售。2.补偿贸易出口销售业务它是指由外商提供生产技术、设备和必要的材料，由外贸企业负责生产，然后用生产的产品分期归还外商的销售。（二）加工补偿出口销售业务的经营方式加工补偿出口销售业务按照经营方式的不同，可分为自营加工补偿出口销售业务和代理加工补偿出口销售业务两种。1.自营加工补偿出口销售业务它是指由外贸企业独自与外商签订合同，承担加工补偿业务，然后组织工厂进行生产，向外商交货时收取加工费，或以生产的产品偿还引进技术、设备及材料价款的销售业务。2.代理加工