出口贸易业务1

第四章出口贸易业务教学目标出口贸易业务概述自营出口商品购进自营出口销售代理出口销售加工补偿出口销售第一节出口贸易业务概述一、意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础:通常直接购进出口商品发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力二、分类：按经营性质不同自营出口：自己组织，自负盈亏代理出口：收取手续费加工补偿出口：“三来一补”来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易第二节自营出口商品购进一、自营出口商品购进概述（一）自营出口商品购进方式1.直接购进：大宗交易2.委托代购：支付手续费，货源零星分散（二）自营出口商品购进的交接方式1.送货制：送到外贸企业指定地2.提货制：到供货单位提取并验收商品3.发货制：委托运输单位4.厂商就地保管制（三）自营出口商品购进的成本构成买价+采购费用（四）自营出口商品购进的业务程序1.签购销合同2.验收出口商品：商品检验证明书3.支付商品货款：同城支票和异地托收承付二、自营出口商品直接购进的核算（一）同城商品购进的业务程序和核算采用送货制，提货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票和收货单（结算联，入库联）例题见教材P64(二)异地商品购进的业务程序和核算（例题见教材P66）采用发货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票，托收凭证和运单，和收货单（结算联，入库联）注意：若商品先入库，则先借记库存商品，贷记在途物资，在支付货款运杂费时，再借记在途物资和应交税费，贷记银行存款；若月末结算凭证仍未到达，则应根据商品入库的金额借记在途物资，贷记应付账款，下月初红字冲回三、自营出口商品购进其他业务核算（一）进货退出供货单位开红字专用发票业务部门：进货退出单储运部门：发出商品财会部门：进货退出单（出库联）例题见教材P67（二）购进商品退补价1.购进商品退价：供货单位将高于实际进价的差额退还外贸企业2.购进商品补价：由外贸企业将低于实际进价的差额补付供货单位例题见教材P67（三）购进商品发生短缺和溢余储运部门填制“商品购进短缺溢余报告单”按实收数额结转采购成本，短缺溢余金额列入“待处理财产损溢”1.供货单位少发商品：补发或进货退出2.供货单位多发商品：补发票、购进、退回3.责任事故：运输单位和责任人承担，其他应收款4.本企业责任：营业外支出例题见教材P69（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品1.与购销合同不符，“拒绝承付理由书”，实事求是2.拒收商品时：业务部门：拒收商品通知单，代管商品收货单储运部门：代管商品收货单，与库存商品分开存放，账外记录财会部门：代管商品收货单，“代管商品物资”账户，单式记录，不发生对应关系3.支付货款与商品验收入库时间往往不一致，导致拒付货款和拒收商品出现以下三种情况：（1）先拒付货款，后拒收商品：只需计入“代管商品物资”账户（2）先拒收商品，后拒付货款：只需计入“代管商品物资”账户（3）先承付货款，后拒收商品：先将拒收商品计入“代管商品物资”账户，再将货款，运杂费和增值税额从“在途物资”和“应交税费”转入应收账款例题见教材P71（五）购货折扣和购货折让1.购货折扣总价法：以发票价格作为买价入账，当取得购货折扣时，再冲减当期财务费用例如，2/10,1/20,n/30，10天之内付款，给予2%的折扣，20天内付款，给予1%的折扣，30天内付款，无折扣例题见教材P722.购货折让以买价扣除购货折让后的净额入账，增值税额与货款都享有购货折让例题见教材P73四、出口商品委托代购的核算1.通常收购货源零星的农副产品2.采购成本=买价-进项税额+代购费用+代购手续费进项税额=买价*13%3.代购费用有两种方式代购费用包干：按代购额的一定比例支付代购费用代购费用实报实销：按实际支出的代购费用报销例题见教材P74第三节自营出口销售一、自营出口销售概述自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务（一）自营出口销售业务程序1.出口贸易前的准备工作：市场调查2.出口贸易磋商：询价，报价，还价，接受3.签订出口贸易合同：双方各执正本一份4.履行出口贸易合同：（1）组织出口货源（2）催证，审证，通知派船或租船（3）办理托运手续（4）交单收汇（5）索赔与理赔（二）商品销售收入确认条件1.商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业失去对商品的管理权和控制权3.收入的金额能可靠计量4.相关经济利益很可能流入企业5.相关已发生或将发生成本能可靠计量（三）自营出口销售收入的计价1.出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入向银行交单以FOB价为基础暂不考虑国外佣金的支付以FOB价成交借：应收外汇账款贷：自营出口销售收入（FOB价）以CIF价成交借：应收外汇账款贷：自营出口销售收入（CIF价）借：自营出口销售收入贷：银行存款-外币存款（境外运费，保费）二、自营出口销售的核算（一）商品托运和出口销售收入的核算1.据出库单借记发出商品，贷记库存商品2.收汇手续，据出口发票副本和银行回单借记应收外汇账款，贷记自营出口销售收入3.据出库单，结转商品销售成本借记自营出口销售成本，贷记发出商品4.收汇借记银行存款，财务费用，贷记应收外汇账款例题见教材P80（二）支付国内费用商品自所在地运往边境的运杂费，计入销售费用借：销售费用贷：银行存款-人民币（三）支付国外费用1.支付运费和保险费国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户。保险费商品按CIF价成交，由我方支付保险费。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入”帐户。2.支付国外佣金（1）明佣在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。如：CIF3％伦敦说明该价格包括3％的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减自营出口销售收入处理。支付明佣的账务处理借：应收外汇账款（销售净额）借：自营出口销售收入（明佣金额）贷：自营出口销售收入（销售总金额）（2）暗佣暗佣：只在出口合同中规定的佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣金。暗佣的支付方式有两种议付佣金：指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)汇付佣金：例题见教材P82指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式支付暗佣的账务处理1.支付议付佣金借：银行存款（销售净额）借：应付外汇账款-国外中间商（佣金）贷：应收外汇账款（销售总金额）2.支付汇付佣金借：应收外汇账款（销售总金额）贷：自营出口销售收入借：自营出口销售收入（佣金）贷：应付外汇账款-国外中间商借：应付外汇账款-国外中间商贷：银行存款-外币（3）累计佣金出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。核算原则:能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入“销售费用”支付付累计佣金借：销售费用(或者贷：自营出口销售收入（红字）)贷：银行存款-外币支付明佣与暗佣的账务处理比较明佣借：应收外汇账款（销售净额）借：自营出口销售收入（明佣金额）贷：自营出口销售收入（销售总金额）汇付暗佣借：应收外汇账款（销售总金额）贷：自营出口销售收入借：自营出口销售收入（佣金）贷：应付外汇账款-国外中间商借：应付外汇账款-国外中间商贷：银行存款-外币（四）出口商品退税外贸企业:先征后退出口退税应提供的凭证购进出口货物《增值税专用发票》（抵扣联）盖有海关放行章的《出口货物报关单》（出口退税联）税收（出口货物专用）缴款书出口发票出口收汇核销单出口退增值税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×退税率例如：某外贸公司２００5年7月出口A商品２０００件，增值税专用发票列明销售额8００００元，增值税13600；出口退税率１3％，应退税额为：8０００0×１3％＝10400（元）分录：退税部分借:应收出口退税10400未退部分自营出口销售成本3200贷：应交税费－应交增值税（进项税）13600出口退消费税应退税额＝出口商品不含增值税购进金额×消费税税率或=出口数量×单位税额出口退消费税，冲减出口成本即可借：应收出口退税贷：自营出口销售成本收到时借：银行存款贷：应收出口退税（五）预估国外费用销售收入确认时间和支付国外运费，保险费和佣金的时间往往不一致，对期末已作自营出口销售收入入账，尚未支付的国外费用应预估入账借记自营出口销售收入，贷记应付外汇账款实际支付时，借记应付外汇账款，贷记银行存款例题见教材P84三、自营出口销售其他业务的核算（一）退关甩货据退关止装入库凭证借记库存商品，贷记发出商品（二）销货退回（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本支付明佣借：自营出口销售收入-货款总额贷：应收外汇账款（销售净额）自营出口销售收入-佣金支付汇付暗佣借：自营出口销售收入-货款贷：应收外汇账款借：应付外汇账款-国外中间商贷：自营出口销售收入-佣金同时借：发出商品贷：自营出口销售成本借：应收外汇账款（销售净额）借：自营出口销售收入（明佣金额）贷：自营出口销售收入（销售总金额）借：应收外汇账款（销售总金额）贷：自营出口销售收入借：自营出口销售收入（佣金）贷：应付外汇账款-国外中间商（2）原支付的国外费用，国内运杂费用，及新发生的退货费，先转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢贷：自营出口销售收入-国外运费和保险费销售费用-国内运杂费银行存款（新发生的国内外退货费用）经批准可列入“营业外支出”或“其他应收款”借：营业外支出或其他应收款贷：待处理财产损溢例题见教材P85借：自营出口销售收入-国外运费和保险费贷：银行存款-外币借：销售费用-国内运杂费贷：银行存款-人民币发生销货退回业务举例美雅服装进出口公司向日本大阪公司出口服装一批，售价为CIF50000美元。佣金率为2%，该批服装的进价成本为375000元，已经支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元。以上业务办理交单付款时的美元汇率为1:6.82，当外商验货后，发现服装规格不符，要求退货，相继发生的经济业务如下：（1）6月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率1:6.82，冲转商品销售收入，出口销售成本及商品出口时发生的国内外费用。（2）6月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日美元汇率1:6.83。（3）6月8日，签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1600元。（4）6月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。（5）6月12日，经查明退货是本公司造成的，经批准作营业外支出处理。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。（1）6月5日，冲减收入，成本及商品出口时发生的国内外费用借：自营出口销售收入-货款（$50000*6.82）341000贷：自营出口销售收入-佣金（$1000*6.82）6820贷：应收外汇账款（$49000*6.82）334180借：发出商品-国外退货375000贷：自营出口销售成本375000借：待处理财产损溢10584.2贷：自营出口销售收入-国外运费（$1200*6.82）8184贷：自营出口销售收入-国外保险费（$110*6.82）750.2贷：销售费用-国内运杂费1650（2）6月7日，汇付退货发生的国外运费和保险费借：