出口退税政策及业务指南

10/20/2019孟坤1出口退税政策及业务指南10/20/2019孟坤210/20/2019孟坤310/20/2019孟坤410/20/2019孟坤51、引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）（一）WHAT：什么是出口退税？出口退税，是指纳税人的货物或者劳务出口后，税务机关退还其已负担的税款或者免征其应负担的税款。所以，我们平常所说的出口退税，实际上包括退税和免税两个概念，并不单指退税。10/20/2019孟坤6引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）（二）WHY：为什么要实行出口退税？最主要目的是为了使本国产品以不含税价进入国际市场，降低出口产品价格，提高本国产品在国际市场上的市场竞争力。实行出口退税是符合国际贸易组织要求的一项国际惯例。（由于是国际惯例，因此它是符合WTO规定的，因此不可诉。）10/20/2019孟坤7引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）（三）WHO：谁可以办理出口退税？根据国家规定，有资格申请出口退税的，是有货物出口的纳税人。在实际工作中，主要指外贸企、生产企业、其他组织以及注册为个体工商户的个人。另外，经国务院批准后一些没有货物出口的纳税人也可按特殊方式办理退税，如外商投资企业采购国产设备退税。10/20/2019孟坤8引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）（四）WHEN：什么时候办理出口退税？纳税人在货物出口后，要在规定的时间内向税务机关申报退税。根据总局的最新规定，纳税人在货物出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止日之前，要向主管税务机关申报退税，特殊情况可向主管退税机关申请延期3个月。对未按规定申报退税的，应视同内销征税。10/20/2019孟坤9引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）（五）WHERE：在哪里办理出口退税？纳税人应向主管税务机关申请办理出口退税。目前，我省绝大部分市局的出口退税申报已由征收大厅统一负责，部分市局的外贸企业退税由市局进出口科直接办理申报。10/20/2019孟坤10主要内容1.出口退税基础知识2.出口退税政策的基本规定3.出口退税操作实务4.密切防范骗取出口退税行为5.出口退税的几个问题10/20/2019孟坤111.出口退税基础知识1.1出口退税的含义1.2出口退税的依据1.3出口退税的基本原则10/20/2019孟坤12出口退税是指对出口货物或劳务退还按税法规定已缴纳或免征应缴纳的间接税。是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于使各国出口货物公平竞争的一种税收措施。1.1出口退税的含义10/20/2019孟坤131.2出口退税的依据包括理论依据和法律依据1.2.1出口退税的理论依据间接税转嫁消费地课税公平竞争10/20/2019孟坤14一、间接税转嫁。依据税法理论，间接税具有转嫁性质，虽然形式上是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担。出口商并非出口货物的消费者，不应当负担出口货物所含的间接税。10/20/2019孟坤15二、消费地课税。依据国际法的国家领域权原则，进口国要根据本国税法规定对进口货物征税，出口国也不能将本国国民的税收负担强加给进口国国民。10/20/2019孟坤16三、公平竞争。由于各国税制的不同而使货物的含税量相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争。10/20/2019孟坤171.2出口退税的依据1.2.2出口退税的主要法律依据WTO规定增值税条例规定消费税条例规定10/20/2019孟坤18一、世界贸易组织（WTO）规定。关税与贸易总协定（简称GATT，WTO的前身）第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”(10/20/2019孟坤19二、增值税条例规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”10/20/2019孟坤20三、消费税条例规定。《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”10/20/2019孟坤211.3出口退税的基本原则一、国际惯例原则二、属地管理原则三、零税率原则四、宏观调控原则10/20/2019孟坤22国际惯例原则国际惯例原则是指一主权国家在参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合一定的国际准则。10/20/2019孟坤23属地管理原则属地管理原则是指一国对其领土（领域）范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖。10/20/2019孟坤24零税率原则零税率原则，即：“征多少、退多少”、“未征不退，彻底退税”。就是将出口货物所含的流转税全部退还给出口商。10/20/2019孟坤25宏观调控原则宏观调控原则是指国家在制定出口货物退（免）税政策时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原则。10/20/2019孟坤262.出口退税政策的基本规定我国现行的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》(国税发〔2005〕51号)第二条规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。”10/20/2019孟坤272.出口退税的基本政策规定2.1出口退税的出口商2.2出口退税的货物2.3出口退税的税种2.4出口退税的税率2.5出口退税的计税依据2.6出口退税的方法2.7出口退税的期限2.8出口退税的地点2.9出口退税的预算级次10/20/2019孟坤282.1出口退税的出口商具有出口货物退（免）税资格的出口商，包括以下两类：一、对外贸易经营者；二、特定退税的企业和人员。10/20/2019孟坤29对外贸易经营者对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。10/20/2019孟坤30特定退税的企业和人员（一）没有出口经营资格委托出口的生产企业：指委托有出口经营资格的流通性出口企业出口自产货物的没有出口经营资格的生产企业。（二）其他无出口经营资格但国家特准予以退（免）税的企业和人员。(如：对外承接修理修配业务的企业；利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中标的国内企业；外国驻华使（领）馆及其外交人员等。)10/20/2019孟坤312.2出口退税的货物一、一般退税货物二、特准退税货物三、免税不退税货物四、不予退税货物10/20/2019孟坤32一般退税货物可以退税的货物（包括劳务，下同）一般应同时具备以下四个条件：1.属于增值税、消费税征税范围；2.报关离境；3.在财务上作销售处理；4.出口收汇并核销。10/20/2019孟坤33特准退税货物第一类：离境不销售（不收汇核销）第二类：报关不离境第三类：不报关不离境10/20/2019孟坤34特准退税之一：离境不销售（不收汇核销）对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物；在国内采购并运往境外进行投资的货物；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金援外方式下出口的货物；境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；补偿贸易、易货贸易方式出口的货物等。10/20/2019孟坤35特准退税之二：报关不离境运往港、澳、台地区的货物；运往出口加工区、监管仓库、保税物流中心（B型）、区港联动的物流园区等海关负责监管的特定区域的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；出境口岸免税店销售给出境人员的国产商品等。10/20/2019孟坤36特准退税之三：不报关不离境利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的机电产品；外商投资企业采购的准予退税的国产设备；外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其具有外交身份的人员购买的物品和劳务等。10/20/2019孟坤37免税不退税货物来料加工复出口的货物；出口的计算机软件；出口的含金（包括黄金和铂金）成份的产品，包括黄金、铂金或包黄金、铂金制的表壳等；出口的避孕药品和用具、古旧图书；生产企业出口实行简易办法征税的货物；国家免税出口卷烟计划内的出口卷烟；军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；小规模纳税人自营或委托出口的货物；国家规定的其它免税货物。10/20/2019孟坤38关于白银出口退（免）税的特殊规定从2008年1月3日起，对出口企业出口的白银及其初级制品（海关商品代码为：7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100），出口企业所在地税务机关要向货源地税务机关进行函调。函调及回函的内容在函件的“其他需要说明的情况”栏中填写。对回函确认出口上述产品或生产产品的主要原材料（银）已足额纳税的予以退税。对回函确认上述产品或生产产品的主要原材料（银）享受增值税先征后返或其他增值税税收优惠政策以及其他纳税不足情形的不予退税，实行出口环节免税。10/20/2019孟坤39不予退（免）税货物国家禁止出口的货物；国家取消退税的货物。主要是两高一资等产品。一般援外出口货物；(一般物资援助是指中国对外经济技术援助项下，由中国政府向受援国政府提供民用生产或生活等物资，承办企业代政府执行物资采购和运送任务，企业在执行援外任务后与政府办理结算。结算方式包括实报实销结算制和承包结算制。)出口的国家免税出口卷烟计划以外的卷烟；生产企业自营或委托出口的非自产货物；无出口经营权的商贸企业委托出口的货物；其它不予退（免）税的出口货物。10/20/2019孟坤402.3出口退税的税种目前，我国出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。10/20/2019孟坤412.4出口退税的税率一、增值税退税税率（一）现行《出口货物退税率文库》的退税率；（二）按征税率确定的退税率；（三）按征收率确定的退税率；二、消费税退税税率（税额）10/20/2019孟坤42现行《出口货物退税率文库》的退税率国家调整出口退税率后，国家税务总局会向全国下发出口退税率文库，供各级税务机关及出口企业使用。出口退税率文库全国统一。出口企业按退税率文库规定申报退税，税务机关以此为依据审批退税。10/20/2019孟坤43现行《出口货物退税率文库》的退税率特别注意：在总局退税率文库中出口退税率为0的货物，是指对该产品不退税并不是增值税条例中所说的零税率，而是与之恰好相反，对出口退税率为0的货物，应在出口当月视同内销计提销项税，其对应的进项税额可正常申请抵扣。10/20/2019孟坤44按征税率确定的退税率外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其具有外交身份的人员购买的物品和劳务；外商投资企业采购的准予退税的国产设备。10/20/2019孟坤45按征收率确定的退税率此类退税采取“就低不就高”的原则从属于小规模纳税人的企业（包括生产、商业）购进的退税率高于或等于征收率的货物，按征收率退税；低于征收率的货物，按出口商品对应的退税率退税。此原则在2009年征收率调整之前，对确定一个产品的退税率非常重要。因为当时有6％、4％的征收率，而同时还有5%的退税率。从目前的实际情况看，由于没有3%以下的退税率，这个原则可以简化，即取得代开的增值税专用发票，按征收率退税从小规模纳税人处采购出口的属于不退税的商品，按规定征收增值税。10/20/2019孟坤46确定退税率的主要依据：报关单上海关商品码例外情况：税务机关如在退税审核中发现企业报关与实际出口产品不符时，有权进行核查。10/20/2019孟坤472.5出口退税的计税依据（一）外商投资企业采购国产设备、外贸企业退增值税：依购进货