搜索
P1会计学第10章财务会计报告第08章财产清查第05章账户分类第07章会计账簿第11章会计核算形式第01章会计基本概念第12章会计电算化第03章账户与复式记账第06章会计凭证第02章会计基本理论第09章成本计算第04章企业基本经济业务核算P2本章学习要求要求运用设置账户和复式记账的专门方法，结合资金运动图，掌握企业会计核算的全过程，熟练编制会计分录。第四章企业基本经济业务核算P3第四章企业基本经济业务核算会计学第一节筹资业务核算第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第六节财务成果核算第七节资金退出核算P4第四章第一节筹资业务核算筹资业务的意义筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。筹集资金的渠道企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务：吸收投资指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。举借债务指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。P5第四章第一节筹资业务核算一、投入资本的核算（一）投资人和投资方式投资人：国家、法人、外商和个人。投资方式：货币性投资和非货币性投资。（二）核算投入资本的账户设置1、“实收资本”或“股本”账户性质：所有者权益类账户作用：用来核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。结构：借减贷增,余额在贷方借实收资本或股本贷期初余额本期减少额（退回投资）……本期增加额（收到投资）……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额实行资本保全原则,除下列情况外不得变动：A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。P6第四章第一节筹资业务核算2、“资本公积”账户性质：所有者权益类账户作用：用来由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。结构：借减贷增,余额在贷方“资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。借资本公积贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)……本期增加额(本期取得资本公积)……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额P7第四章第一节筹资业务核算（三）投入资本的核算举例投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。借：银行存款300,000贷：实收资本300,000例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。借：固定资产200,000贷：实收资本200,000例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。借：无形资产40,000贷：实收资本30,000资本公积10,000P8第四章第一节筹资业务核算(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。借：银行存款860,000贷：实收资本830,000资本公积30,000例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20％。企业注册资本为2,000,000元。借：银行存款500,000贷：实收资本400,000资本公积100,000例6：企业发行股票100,000股，取得收入1,000,000元。每股面值为9元。借：银行存款1,000,000贷：股本900,000资本公积100,000例7：企业将60,000元资本公积转增资本。借：资本公积60,000贷：实收资本60,000P9第四章第一节筹资业务核算（四）投入资本核算归纳1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全；2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算；不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期创业投资有风险[质]，前期投资形成了一定的留成收益[量]。3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算；4、资本公积可以转增资本。P10第四章第一节筹资业务核算二、借入资金的核算（一）借入资金的概念借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。（二）核算借入资金的账户设置１、“短期借款”账户性质：负债类账户作用：用来核算偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。结构：借减贷增，余额在贷方发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。借短期借款贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)……本期增加额(取得的短期借款)……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额P11第四章第一节筹资业务核算２、“长期借款”账户性质：负债类账户作用：用来核算偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况。结构：借减贷增，余额在贷方借长期借款贷期初余额本期减少额(偿还的长期借款)……本期增加额(取得的长期借款)……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额P12３、“财务费用”账户性质：损益类账户作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。结构：借增贷减，无余额借财务费用贷本期增加额(发生收益性支出的财务费用)……本期减少额（收到的存款利息收入）……本期转销额(期末结转到“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计第四章第一节筹资业务核算P13４、“应付利息”账户性质：负债类账户作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借应付利息贷期初余额：期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息）……本期增加额（本期增加的应付利息）……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息第四章第一节筹资业务核算P14第四章第一节筹资业务核算５、“预提费用”账户性质：负债类账户作用：用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：费用已发生，应付但未付；归属期在前，支付期在后。借预提费用贷期初余额：已预提未支付的费用本期减少额（本期支付预先提取的费用）……本期增加额（本期在成本费用中的提取数）……借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用P15第四章第一节筹资业务核算（三）借款费用的处理借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。借款费用资本性支出的条件：１、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务；２、借款费用已经发生；３、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。P16（四）借入资金核算举例例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限6个月。借：银行存款90,000贷：短期借款90,000例9：上笔短期借款年利率6％，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息（季内每个月都要编制以下分录）。借：财务费用450（90,000×6%÷12＝450元）贷：预提费用450例10：6月30日用银行存款支付二季度利息。借：预提费用1,350贷：银行存款1,350例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。借：短期借款90,000贷：银行存款90,000第四章第一节筹资业务核算不提倡，未反映预提费用的全貌：借：财务费用450预提费用900贷：银行存款1,350P17例12：企业借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。借：银行存款500,000贷：长期借款500,000例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。借：财务费用3,000(月息：500,000×7.2%÷12＝3,000元）贷：应付利息3,000季未支付一个季度的利息:借：应付利息9,000（季度利息：3,000×3＝9,000元）贷：银行存款9,000例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款500,000贷：银行存款500,000例15：企业借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程，每半年付息一次，到期还本。借：在建工程600,000贷：长期借款600,000第四章第一节筹资业务核算P18第四章第一节筹资业务核算例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。（注：到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。）借：在建工程4,500(月息：600,000×9%÷12)贷：应付利息4,500支付半年的应付利息：借：应付利息27,000(半年息：4,500×6＝27,000)贷：银行存款27,000例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。借：长期借款600,000贷：银行存款600,000P19第四章第一节筹资业务核算（五）借入资金核算归纳1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户；2、短期借款的借款费用、不用于专项工程的长期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的长期借款的借款费用，属收益性支出，记入财务费用；3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值；4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌。P20三、应付债券的核算（一）发行债券的概念发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。（二）核算应付债券的账户设置：“应付债券”账户性质：负债类账户作用：用来核算债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。结构：借减贷增，余额在贷方借应付债券贷期初余额本期发行债券的折价；本期摊销的债券溢价；支付到期的债券本息。本期发行债券的面值；本期发行债券的溢价；本期摊销的债券折价；按期计提一次还本付息的债券利息。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额（尚未偿还的债券本息）第四章第一节筹资业务核算设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。P21第四章第一节筹资业务核算（三）应付债券核算举例例18：企业平价发行三年期一次还本年利率为12％的债券50,000元，每半年付息一次。借：银行存款50,000贷：应付债券——债券面值50,000例19：计提当月应计利息（该债券到期前每个月都要做）借：财务费用500(50,000×12%÷12)贷：应付利息500例20：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。借：应付利息3,000(50,000×12%÷12×6)贷：银行存款3,000例21：该债券到期，以银行存款归还到期债券本金。借：应付债券——债券面值50,000贷：银行存款50,000P22第四章第一节筹资业务核算（四）应付债券的核算归纳１、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息，分期付息的利息通过“应付利息”核算；２、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。P23第四章企业基本经济业务核算会计学第一节筹资业务核算第二节购买过程核算第三节生产过程核算第四节销售过程核算第五节长期资产核算第六节财务成果核算第七节资金退出核算P24第四章第二节购买过程核算