制造业主要经济业务核算

第五章制造业主要经济业务核算第一节制造业主要经济业务概述第二节筹集资金的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节主营业务利润的计算第七节成本计算第一节制造业主要经济业务概述一、制造业主要经营过程132（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务。二、会计核算基础(记账基础P170)由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。因此在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计核算时间基础。可供选择的核算基础包括权责发生制和收付实现制两种。（一）收付实现制的概念及内容P170收付实现制亦称现收现付制或现金制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。举例说明如下：1．企业于11月10日销售商品一批，11月15日收到货款，存入银行，应作为11月份的收入记账；2．企业于11月15日销售商品一批，12月10日收到货款，存入银行，应作为12月份的收入；3．企业于11月15日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于12月份交付商品，应作为11月份的收入记账；4．企业于12月30日预付第二年全年的报刊费，应作为12月份的费用；5．企业于12月30日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，应作为12月份收入；6．企业于12月30日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。（二）权责发生制的概念及内容P171权责发生制亦称应收应付制或应计制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。以前面所举例子说明如下：在权责发生制下，第一种情况和第六种情况收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实现制相同。2．企业于11月15日销售商品一批，12月10日收到货款，存入银行，(应作为12月份的收入)；第二种情况应作为11月份的收入，因为收入的权利在11月份就实现了，尽管货款在12月份收到。3．企业于11月15日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于12月份交付商品，(应作为11月份的收入记账)；第三种情况应作为12月份的收入，因为11月份只是预收款项，并没有实现收入的权利。4．企业于12月30日预付第二年全年的报刊费，(应作为12月份的费用)；第四种情况属于预付费用,应作为第二年的费用，因为支出的受益期应在第二年。5．企业于12月30日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，(应作为12月份收入)；第五种情况属于预收收入,应作为第二年的收入，因为租金收入属于第二年。教材举例P170-171第二节筹集资金P133制造企业要组织和完成生产经营活动，首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定数量的资金。企业筹集资金的渠道有两种：一是接受投资者投入的资本；二是举债，向银行或其他金融机构借款，或发行债券向社会集资。一、所有者投入资金的核算投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者可以用现金进行投资；也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；还可以用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资（受控）。1．账户设置“银行存款”账户。(四个内容)该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。该账户应按银行类型和网点设置明细账.“实收资本”或“股本”账户P134。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方。其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。2．接受投资者投入资本的核算举例以福达公司07年9月的业务为例。例7—1：福达公司收到A公司的投资200000元，存入银行。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000例7—2：福达公司收到B投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了60000元，应记入固定资产账户的借方；另一方面B投资者对企业的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:（2）借：固定资产60000贷：实收资本60000(二)借入资金的核算借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。1．账户设置“短期借款”账户133。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种短期借款;借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。“长期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息;借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。2．借入资金的核算举例例7—3：福达公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：（3）借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款到期偿还时，应作相反分录。例7—4：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款200000元，用于购买新设备。款项已存入银行。这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：（4）借：银行存款200000贷：长期借款200000第三节供应过程一、设置的账户1、“材料采购”账户（一般应设置）P1351）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。2）性质：资产类账户3）结构借方材料采购贷方登记采购时发生的际成本登记验收入库材料的实际成本余额：表示尚未验收入库的物资或在途物资实际成本4）明细账：按采购地点或品种设2、“原材料”账户P1351）用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况2）性质：资产类3)结构：借方原材料贷方登记入库材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本余额：表示库存材料的实际成本4）明细账：按品种设3、“应付账款”账户1)用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。2)性质：负债类账户3）结构应付账款登记实际归还款项登记应付未付的款项余额：表示尚欠供应单位款项4)明细账：按供应单位设4、“应交税费(金)”账户1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类3）结构应交税费(金)登记已缴（付）税金数额登记应付税金数额余额：表示多付数额余额：表示应付未付数额4）明细账：按税种设二、核算（不考虑增值税）1、承付货款时借：材料采购贷：应付票据（以商业汇票承付）银行存款（以转账支票承付）2、货款未付时借：材料采购贷：应付账款3、物资验收入库借：原材料贷：材料采购4、支付到期汇票或货款借：应付票据应付账款贷：银行存款5、举例P136-138【例7—5】6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克每千克单价30元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。借：材料采购275000贷：银行存款125000应付账款150000【例7—6】8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。借：材料采购4800贷：银行存款4800【例7—7】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。借：材料采购740贷：库存现金740设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280540元（275000＋4800＋740）此时应将实际采购成本从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下：借：原材料280540贷：材料采购280540【例7—8】9日，企业以银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。借：预付账款10000贷：银行存款10000［例7—9］30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购28200贷：银行存款18000预付账款10000库存现金200支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下：借：原材料28200贷：材料采购28200第四节生产过程生产过程核算内容：1、耗用的各种材料费用直接材料2、支付的工资直接人工3、劳动资料折旧费用制造费用4、组织和管理生产活动管理费用一、设置的账户1、“生产成本”账户143①用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用②性质：成本类③结构：生产成本登记直接材料登记完工人库产品直接人工的实际成本制造费用余数：表示期末在产品的生产成本④明细账按品种设置2、“制造费用”账户144①用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用②性质：成本类③结构制造费用登记发生的各种费用登记结转生产成本的费用月末一般无余额④明细帐：按车间、部门设置3、“管理费用”账户1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的各项费用2）性质：费用类3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设二、材料费用的核算1、领用材料时（按领用部门和用途分配）借：生产成本—甲产品（产品生产耗用）—乙产品制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门一般耗用）贷：原材料（实际成本）三、人工费用的核算设置“应付职工薪酬（应付工资）”账户147用途：用来核算企业工资的核算和发放情况性质：负债类结构应付职工薪酬实际支付数应付薪酬数余：多付数余：应付未付数明细帐：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费、非货币性福利1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）借：生产成本—甲（基本生产工人工资）—乙制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬—