制造业主要经济业务的核算

第五章制造业主要经济业务的核算【学习目标】本章是在前面学习账户和借贷记账法基本原理的基础上，通过以制造业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过对本章的学习，应简单了解产品生产成本的计算方法，理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中需要设置的账户，包括账户的性质、用途和结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图4-1动态的资金运动制造业企业的资金运动第一节资金筹集的核算一、资金筹集概述筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业通过一定的渠道筹集起生产经营所需要的资金，是企业进行生产经营活动的前提条件。企业筹资包括权益资金筹集与借入资金筹集两个方面。(一)权益资金筹集权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。(二)借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。二、筹资活动核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置1．“库存现金”账户“库存现金”账户是用来核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少；该账户的期末余额在借方，反映期末库存现金实有数额。2．“银行存款”账户“银行存款”账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少；该账户的期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构各种款项的实有数额。3．“实收资本”账户“实收资本”账户是用来核算投资者投入企业资本的增减变化情况及其结果的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记投资者投入企业的资本，借方登记经批准减少的注册资本，该账户的期末余额在贷方，表示期末企业资本的实有数额。本账户一般按投资人设置明细账，进行明细分类核算。4．“资本公积”账户“资本公积”账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。（二）借入资金筹集核算的账户设置1．“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借方登记企业归还的借款，该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。2．“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。3．“应付利息”账户“应付利息”账户用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户属于负债类账户，其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记企业实际支付的利息，该账户的期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。4．“财务费用”账户“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的筹资费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。期末，企业应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。三、筹资活动核算举例【例5－1】企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。借：固定资产120000贷：实收资本——甲公司120000【例5－2】企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。借：无形资产200000贷：实收资本——乙公司200000【例5－3】企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款100000贷：实收资本——丙公司100000【例5－4】企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。借：银行存款700000贷：实收资本——丁公司240000实收资本——戊公司360000资本公积——资本溢价100000【例5－5】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借款60000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款60000贷：短期借款60000【例5－6】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。借：财务费用360贷：应付利息360【例5－7】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。借：短期借款60000应付利息2160贷：银行存款62160【例5－8】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行贷款200000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款200000贷：长期借款200000小思考：若企业采用到期一次还本付息方式从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？解答：借：银行存款60000贷：短期借款60000借：短期借款60000财务费用1080贷：银行存款61080第二节生产准备过程主要经济业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。（一）固定资产购置业务核算的账户设置1．“固定资产”账户“固定资产”账户是用来核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户。该账户属于资产类账户。其借方记录增加的固定资产的原始成本（或实际成本）；贷方记录减少的固定资产的实际成本；账户的余额在借方，表示期末结存的固定资产的原始成本。2．“在建工程”账户“在建工程”账户是用来核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。（二）外购固定资产业务核算举例1．购置不需安装固定资产的核算【例5－9】企业购入一台不需要安装的设备，价值200000元，所支付的增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。借：固定资产240000贷：银行存款2400002．购置需安装固定资产的核算【例5－10】如例5－9，假定购入的设备需安装，开出转账支票支付安装成本10000元。购入设备交付安装时：借：在建工程240000贷：银行存款240000支付设备安装费时：借：在建工程10000贷：银行存款10000设备达到预定可使用状态时：借：固定资产250000贷：在建工程250000二、材料采购业务的核算材料的买价加上各种采购费用即为材料的采购成本。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。（一）材料采购业务核算的账户设置1．“在途物资”账户“在途物资”账户是用来核算实际成本法下货款已付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，该账户的期末余额在借方，表示已付款或已开出承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。本账户应按照供应单位和物资品种进行明细核算。2．“原材料”账户“原材料”账户是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；该账户的期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。本账户应按材料的具体品种、规格分别设置明细账户，进行明细核算。3．“应付账款”账户“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等物资但尚未支付的货款以及企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；借方登记因偿还货款而减少的负债；该账户的期末余额在贷方，表示尚未归还的货款。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。4．“应付票据”账户“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。5．“预付账款”账户“预付账款”账户用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单位设置明细账，进行明细核算。6．“应交税费”账户“应交税费”账户是用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。该账户属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户应按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。其中，“应交税费——应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账内，设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等专栏，并按照规定进行核算。（二）材料采购业务核算举例【例5－11】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：A材料10吨单价2000元合计20000元增值税20000×17%=3400（元）B材料20吨单价1200元合计24000元增值税24000×17%=4080（元）合计44000元增值税合计7480元借：在途物资——A材料20000——B材料24000应交税费——应交增值税（进项税额）7480贷：银行存款51480【例5－12】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+B材料重量）=3600/（10+20）=120（元/吨）A材料应分摊采购费用=120×10=1200（元）