制造业企业主要经济业务的核算

1资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第三部分（第5、7章）制造业企业主要经济业务的核算和成本计算2一、制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集和设备购置经济业务2.材料采购经济业务和材料采购成本计算3.产品生产经济业务和产品成本计算4.产品销售、其他业务收支和期间费用等经济业务5.财务成果计算与分配经济业务等3二、资金筹集和固定资产购置业务的核算（一）资金筹集业务的核算1.所有者权益业务的核算*账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系*账务处理4例1:投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款7020贷：实收资本7020例2:投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本150000例3:投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本500005例4:外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本5000000贷：资本公积100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5:企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产60000贷：资本公积6000062.债权人权益业务的核算*账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系*账务处理7例6:关于短期借款：*短期借款含义：还款期不超过1年的借款。*用途：满足临时周转需要，如购买材料等。*特点：占用时间短，成本低，见效快。*“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000*短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用×××贷：预提费用×××8例7:关于长期借款：*长期借款含义：还款期超过1年的借款。*用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。*特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000*长期借款利息的处理：◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。9例8:会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000*“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：例9:归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款112000贷：银行存款11200010（二）固定资产购置业务的核算1.固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。2.账户设置3.账务处理11例10:购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例11:购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付工资2100※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。12※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例12:需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。13三、供应过程业务的核算1.材料采购按实际成本法核算的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业物资采购原材料生产成本等采购实际成本入库实际成本收入实际成本发出实际成本领用实际成本143.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理15例13：购买甲材料2000公斤，每公斤1.90元，增值税率17%，款项以银行存款支付。根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购——甲材料3800借：应交税金——应交增值税646贷：银行存款4446※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。16※关于“应交税金——应交增值税”账户的重要说明：应交税金——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3400元）扣除进项税额的差额（2754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。17例14：购买乙材料预付款项7020元。会计分录：借：预付账款——东方工厂7020贷：银行存款7020例15：购买乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值税率17%，款项已经预付。根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购——乙材料6000借：应交税金——应交增值税1020贷：预付账款——东方工厂702018例16：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录。分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元2000=120元乙材料应分配：0.06元6000=360元借：物资采购—甲材料120借：物资采购—乙材料360贷：银行存款480*根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。19例17：用银行存款购买乙材料3000公斤，每公斤1.00，增值税率17%，支付运费180元，款项未付。会计分录：借：物资采购——乙材料3180（3000+180）借：应交税金——应交增值税510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例18：会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款369020例19：将（甲、乙）材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：材料实际采购成本=材料买价+材料采购费用甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后编制会计分录：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540贷：物资采购——甲材料3920贷：物资采购——乙材料9540215.账户登记（1）总账账户登记见教材P219。（2）明细账户登记如下：226.“材料采购成本计算表”的编制23四、生产过程业务的核算及成本计算（一）生产费用与生产成本的含义*生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。*生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。24（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序25（三）生产费用的核算方法1.材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料26例20：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：借：生产成本——A产品2000借：生产成本——B产品4400借：制造费用——物料消耗660贷：原材料——甲材料2000贷：原材料——乙材料5060272.工资及福利费的归集与分配（1）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理28例21：会计分录：借：生产成本——A产品700借：生产成本——B产品1000借：制造费用——工资300贷：应付工资2000例22：应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：借：生产成本——A产品98借：生产成本——B产品140借：制造费用——福利费42贷：应付福利费280293.制造费用的归集与分配（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理（例20—27）30例23：会计分录：借：制造费用——办公费348贷：银行存款348例24：根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：借：待摊费用——设备租赁费1200贷：银行存款1200例25：本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：借：制造费用200贷：待摊费用——设备租赁费20031例26：关于固定资产修理费：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用300贷：预提费用——设备修理费300使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××32例27：关于固定资产折旧：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用700贷：累计折旧70033例28：应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率会计分录：借：生产成本——A产品1050借：生产成本——B产品1500贷：制造费用2550*制造费用=660+300+42+348+200+300+700=2550（元）分配率=2550/（1000+700）=1.5A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500根据“制造费用”账户记录取得（本例为2550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）34（四）完工产品成本的计算与结转1.完工产品成本的计算（1）项目构成：直接材料直接工资其他直接支出制造费用（2）基本计算方法：（以上四项之和）35（3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例29：属于第（2）、（3）两种情况。见“生产成本”明细账的登记：3637（4）完工产品成本的计算举例：例30：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670382.完工产品成本的结转（1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（2）账务处理39例31：会计分录：借：库存商品——A产品4400借：库存商品——B产品8670贷：生产成本——A产品4400贷：生产成本——B产品867040（3）完工产品制造成本计算表的编制41五、销售过程业务的核算（一）主营业务收入的核算（1）主营业务收入的含义企业由于销售商品而实现的收入。（2）商品销售收入的确认条件1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。42（3）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理43例32：会计分录：借：银行存款7020贷：主营业务收入60