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第四章第三节产品生产的确认记录•重点：掌握产品生产过程有关的会计分录•难点:产品入库和制造费用的结转•时间：１１月４日3生产业务核算进行生产产品材料人工水电费及其他费用产出投入生产过程引入：机器折旧费一、耗用材料业务的核算•账户设置•主要设置账户有：•生产成本•制造费用•管理费用生产成本：成本类账户。核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本．借方生产成本贷方１、生产产品直接耗用的材料和人工费２、月末转入的制造费用月末转出的完工入库产品的成本尚未完工的在产品成本制造费用：成本类账户。核算生产车间为组织和管理而发生的各项间接费用借方制造费用贷方车间发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的费用月末无余额管理费用：损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借方管理费用贷方企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用月末分配转入“本年利润”账户的费用月末无余额销售费用：损益类账户。用来核算企业在销售过程中发生的各项费用。借方销售费用贷方企业在销售过程中发生的各项费用月末分配转入“本年利润”账户的费用月末无余额•根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录：•借生产成本－XX产品（车间生产产品领用）•制造费用（车间一般耗用）•管理费用（管理部门耗用）•销售费用（销售机构耗用）贷原材料－XX材料•耗用材料的账务处理二支付职工薪酬的业务核算•账户设置•主要设置账户有：•库存现金•应付职工薪酬库存现金：资产类账户。核算企业库存现金的增加，减少和结余情况．借方库存现金贷方登记库存现金数额的增加数库存现金的结余数登记库存现金数额的减少数应付职工薪酬：负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按薪酬性质设置明细。借方应付职工薪酬贷方实际支付的工资数额已分配计入成本的职工薪酬数额反映企业应付未付的职工薪酬工资耗用的账务处理1、根据工资单发放工资费用时借应付职工薪酬贷库存现金2、分配工薪费用时借生产成本（车间生产工人工资）•制造费用（车间管理人员工资）•管理费用（行政管理人员工资）•销售费用（销售人员工资）贷应付职工薪酬三水电费及其他费用的账务处理•1、支付电费时，根据发票和银行划款回单•借应付账款•应交税费－应交增值税（进项税）•贷银行存款•2、分配水电费时，根据水电费分配表•借生产成本－某产品（车间生产产品耗用）•制造费用（车间一般耗用）•管理费用（管理机构耗用）•销售费用（销售机构耗用）•贷应付账款四计提折旧的业务及核算•问题1什么是折旧费？•将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期限分摊的费用。•问题2账户设置•累计折旧：资产类账户，是固定资产的调整（备抵）账户，用于核算企业累计提取的折旧费。•此账户期末余额在贷方，与固定资产账户结构相反。借方累计折旧贷方固定资产减少时冲销的累计折旧每月计提而增加的折旧数现有固定资产的累计折旧数•账务处理•根据固定资产折旧计算表计提折旧时•借制造费用（车间使用的固定资产）•管理费用（管理部门使用的固定资产）•销售费用（销售部门使用的固定资产）•贷累计折旧•扩展：•1.固定资产盘亏时冲销累计折旧•借:待处理财产损益-待处理固定资产损益•累计折旧•贷：固定资产•2.固定资产清理时冲销累计折旧•借累计折旧•固定资产清理•贷固定资产五制造费用的归集分摊的业务及核算•问题1归集、分配制造费用间接费用分配A产品承担多少？B产品承担多少？C产品承担多少？将间接成本的“制造费用”账户金额，分配转入直接的成本的“生产成本”账户。分配金额的计算制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资）之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资比例）*制造费用分配率问题二账务处理借生产成本－X产品－Y产品贷制造费用六完工产品的计算及入库的业务核算•发生的费用按照是否计入产品成本分为•1、计入产品成本生产费用•包括（直接材料、直接人工、制造费用）•2、不计入产品成本期间费用•包括（销售费用、管理费用、财务费用）问题4产品成本如何计算本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本产品单位成本=完工产品总成本/本月完工入库产品数量注：如果月末没有在产品，完工产品成本就是本月发生的费用。问题5结转入库完工产品成本的账务处理借库存商品-X产品贷生产成本-X产品库存商品：资产类账户。核算企业库存商品的增减变动。按产品种类设置明细。借方库存商品贷方验收入库商品的实际成本发出库存商品的成本结存的库存商品成本4销售业务核算库存商品销售取得收入结转成本发生费用销售过程引入：一、销售产品的业务核算•主要设置以下账户：•主营业务收入•其他业务收入•主营业务成本•其他业务成本•营业税金及附加•销售费用•主营业务收入（损益类账户）用来核算企业销售产品所实现的收入。按产品品种设明细。借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的收入销售产品所实现的销售收入月末无余额其他业务收入（损益类账户）用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收攻。借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的收入实现的其他业务收入月末无余额主营业务成本（损益类账户）用来核算企业已销售的产品的生产成本。按产品品种设明细。借方主营业务成本贷方转入的已销产品的生产成本期末转入“本年利润”账户的收入月末无余额其他业务成本（损益类账户）用来核算企业为取得其他收入而发生的相关成本支出。借方其他业务成本贷方期末转入“本年利润”账户的支出发生的其他业务支出月末无余额营业税金及附加（损益类账户）用来核算企业按规定计算出来的价内税。借方营业税金及附加贷方按月计算的价内税金及附加费期末转入“本年利润”账户的数额月末无余额销售费用（损益类账户）用来核算企业在销售过程中发生的费用。借方销售费用贷方期末转入“本年利润”账户的费用企业发生的各项销售费用月末无余额销售商品的账务处理•1、销售产品时，根据发票和结算凭证确认收入•借库存现金/银行存款/应收账款（赊销时）•贷主营业务收入－X产品•应交税费-应交增值税（销项税）•2、结转已销产品成本（实际工作中月末一次结转）•借主营业成本-X产品•贷库存商品-X产品练习•1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。•2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。•3、20日，收到家丽公司偿还上月所欠乙产品销货款23400元。解析•1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。借银行存款35100•贷主营业务收入-甲产品30000•应交税费-应交增值税（销项税）5100借方主营业务收入贷方借方应交税费贷方30000510035100借方银行存款贷方•2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。•借应收账款23400•贷主营业务收入-乙产品20000•应交税费-应交增值税（销项税）3400借主营业务收入贷借应交税金贷20000340023400借应收账款贷借方应收账款贷方23400借方银行存款贷方23400借银行存款23400贷应收账款234003、20日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元。二、销售材料的业务及核算•销售材料的账务处理：1、销售材料时，根据发票和结算凭证确认收入•借现金/银行存款/应收账款（赊销时）•贷其他业务收入－X材料•应交税费-应交增值税（销项税）•2、结转已销材料的成本•借其他业务成本-X材料•贷原材料-X材料三、支付销售费用业务的业务及核算•问题一什么是销售费用•销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售机构的经费。•问题二账务处理•根据费用单据和结算凭证•借销售费用•贷库存现金/银行存款5利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）利润构成的内容1.利润的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。即：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。利润实现与分配业务•利润核算中账户的设置营业外收入营业外支出—损益类账户财务费用所得税费用—损益类账户本年利润利润分配—所有者权益类盈余公积—所有者权益类应付股利—负债类科目1.营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减即“”期间费用2.利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润即“损失”即“利得”利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。1.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借其他业务收入贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。（二）利润核算主要设置的账户2.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用等。（2）账户结构：借其他业务成本贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。3.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。4.营业外支出（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。（2）账户结构：借营业外支出贷本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。5.所得税费用（1）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2）账户结构：借所得税费用贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用注意：该账户期末结转后无余额。•计算应缴所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税•缴纳所得税借：应交税费—应交所得税贷：银行存款•结转所得税借：本年利润贷：所得税费用利润实现与分配的核算以上“本年利润”余额为税后净利润6.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：借本年利润贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额：累积亏损期末余额：累积净利润注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。（三）利润形成的核算本年利润主营业务收入营业外支出财务费用销售费用管理费用其他业务支出主营业务成本营业外收入其他业务收入所得税费用营业税金及附加×××××××××××××××××××××××××××××××××期末结转期末：累计净亏损期末：累计净利润期末结转投资收益×××本年利润主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用