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目录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算模块四企业主要生产经营过程的核算•第一节企业主要生产经营过程核算概述工业企业的主要经济业务内容1．供应过程业务；2．生产过程业务；3．销售过程业务；•（一）供应过程•供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。•（二）生产过程•生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。•（三）销售过程•销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。第二节供应过程的核算•一、供应过程核算的内容•供应过程是生产的准备过程，是企业单位从供应单位取得劳动对象的过程。•工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。供应过程的核算•材料的采购业务•与供应单位之间的货款结算业务•税额的结算•采购的材料验收入库，计算材料成本•货币资金储备资金二、供应过程核算应设置的账户“原材料”账户“应交税费—应交增值税（一）“材料采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业从外单位购入的材料物资的采购成本。通过该账户归集供应过程中所发生的成本、费用，计算确定材料采购的实际成本。该账户按材料品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。借方材料采购贷方期初余额：上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）验收入库的材料的实际成本期末余额：本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本（二）“原材料”账户“原材料”账户是资产类账户，用来核算、监督库存材料的增加、减少和结存情况。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：借方原材料贷方期初余额：上期末库存材料的实际成本本期验收入库的材料的实际成本（完成采购手续）本期发出材料的实际成本期末余额：本期末库存材料的实际成本（三）“应付账款”账户该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：借方应付账款贷方期初余额：上期末尚未支付的款项本期已经支付的款项本期发生的应向供货单位支付而尚未支付的款项期末余额：本期末尚未支付的款项（五）“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。借方应交税费贷方期初余额：上期末尚未交纳的税费本期实际交纳的税费数额本期应上缴而尚未交纳的各种税费期末余额：本期末尚未交纳的税费•为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：借方应交税费---应交增值税贷方期初余额：上期末多上缴或尚未抵扣的增值税期初余额：上期末尚未交纳的增值税①本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额②本期实际已交纳的增值税本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额期末多上缴或尚未抵扣的增值税期末尚未交纳的增值税借方应交税费---应交增值税贷方本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额•本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。•根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。•增值税的基本税率为17%。•根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人——不计入成本小规模纳税人——计入成本例如：采购不含税进价10000增值税1700大企业---一般纳税人材料的采购成本为10000小企业---小规模纳税人材料的采购成本为11700•【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。•A.27B.29•C.29.25D.31.25•『正确答案』A•『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：材料采购例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：材料采购—甲材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：原材料—甲材料10000贷：材料采购—甲材料10000例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料贷：材料采购商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款借：预付账款－大华公司30000贷：银行存款30000按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。借：材料采购—丙材料358000应交税费－应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。④约定付款期已到,以银行存款偿还。借：原材料—丙材料19000应交税费—应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款—A公司22060借：应付账款—A公司22060贷：银行存款22060•1、材料入库,货款尚未支付•如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库•【例题】甲公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。•『正确答案』•借：原材料——G材料250000•应交税费——应交增值税（进项税额）42500•贷：应付账款292500••2.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）『正确答案』•借：原材料——A材料250000•应交税费——应交增值税（进项税额）42500•贷：银行存款292500•1.该批材料的入账价值？入账价值=250000•2.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42500•【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。•A.应付账款B.其他应付款•C.预付账款D.生产成本•『正确答案』A•『答案解析』•借：原材料5000•贷：银行存款2000•应付账款3000四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。5、9月20日，从乙单位购进B材料3000千克，单价8元，计24000元，增值税率17%，对方代垫运费520元。以银行存款支付20000元，余款暂欠。材料验收入库。第三节生产过程的核算•生产过程是生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。•在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产过程业务•生产费用的发生、归集和分配•产品生产成本的计算•完工产品的验收入库等，•储备资金生产资金成品资金“生产成本”“制造费用”库存商品应付职工薪酬累计折旧二、生产过程核算设置的账户管理费用设置的账户“生产成本”该账户属于成本类账户,归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工的在产品成本本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。借方生产成本贷方期初余额：上期末尚未完工的在产品的实际成本①本期发生的计入产品成本的直接费用②期末分配转入的制造费用本期结转的已完工并验收入库的产品的实际成本期末余额：本期末尚未完工的在产品的实际成本“制造费用”属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。借方登记生产部门发生的各项间接费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额,期末一般无余额。本科目应按不同车间名称和费用项目明细账。借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用期末分配转入“生产成本”账户的数额•三、生产业务的账务处理•（一）材料费用的核算•（二）人工费用的核算•（三）其他费用的核算•（四）制造费用的归集与分配•（五）产品成本的计算与结转三、生产过程的核算1.材料费用的核算生产车间生产产品领用生产成本生产车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料•【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用