外币业务

第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述一．外币与外汇二．记账本位币三．外币业务及其类型四．外汇汇率五．汇兑损益一、外币与外汇•会计上的外币=非记账本位币•金融上的外币：以国别区分在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇：用外币表示的用于国际间结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。二、记账本位币（一）概念记账本位币：企业经营所处的主要经济环境（企业主要收、支现金的经济环境）中的货币。Cas19规定：•企业通常应选择人民币作为记账本位币；•业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；•编报的财务报表应当折算为人民币。1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素♫该货币主要影响商品或劳务的销售价格♫该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用♫融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币（二）记账本位币的确定2、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：♫境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；♫境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；♫境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；♫境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营•企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构•企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。1、一般原则记账本位币一经选定，一般不得随意变更。2、变更条件☺与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，☺即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。（三）记账本位币的变更三、外币业务及其类型外币业务外币报表折算外币交易•买入或卖出以外币计价的商品或劳务•外币资金的借入或借出•其他以外币计价或者结算的交易四、外汇汇率汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率（一）汇率的标价方法♪直接标价法♪间接标价法（二）汇率的种类♪固定汇率、浮动汇率♪现行汇率、历史汇率、平均汇率♪即期汇率、即期汇率的近似汇率♪记账汇率、账面汇率五、汇兑损益（一）概念•发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；•不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。（二）种类汇兑损益交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益（三）确认是否计入当期损益？业务归属按本期实现与否第二节外币交易会计一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理•外币统账制与外币分账制•“一笔交易观”与“两笔交易观”•外币交易的初始确认与计量•外币账户的期末调整主要知识点一、外币业务的记账方法（一）外币统账制对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。注意:目前绝大多数企业采用外币统账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件：按币种分设账户，分币种核算损益适用：外币交易频繁、外币币种较多的金融企业二、外币商品购销会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法单一交易对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付为业务结束的标志。最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，因此无汇兑损益借：存货（不变）贷：应付账款（调整）借：应收账款（调整）贷：主营业务收入（不变）期末调整时最终结清时汇率变动引起的差异计入汇兑损益即期确认递延确认汇率变动引起的差异计入汇兑损益即期确认交易开始日两项交易（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略外币结算的商品交易（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理外币计价的借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理外币兑换业务200（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理外币资本投入1560015600第三节外币报表折算主要知识点四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范一、外币报表折算的意义概念：意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算标准如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考流动与非流动法(少数国家使用)报表项目汇率资产负债表流动资产、流动负债现行留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）其他项目(含实收资本)历史利润表销货成本倒挤（期初存货上期末+本期购货本期平均一期末存货本期期末）折旧费用、摊销费用相关资产的历史期末留存收益来自资产负债表折算损益倒挤其他项目平均货币与非货币法报表项目汇率资产负债表货币性项目(货币资金\应收款项\应付款项\长期负债等)现行非货币性项目(存货\固定资产等及实收资本)历史（其中存货：加权平均法下当期平均汇率；先进先出法下年末若干月份的平均汇率；后进先出法采用年初若干月份平均汇率）留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）利润表销货成本倒挤（期初存货上期平均+本期购货本期平均-期末存货本期平均）期末留存收益来自资产负债表折算损益倒挤折旧费用、摊销费用相关资产的历史其他项目历史或平均时态法(广泛采用)报表项目汇率资产负债表现金、应收和应付项目以及长期负债项目现行按历史成本计价的各项非货币性资产历史（存货汇率的选择同货币与非货币法）按现行市价计价的非货币性资产现行实收资本历史留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）利润表折旧费用、摊销费用相关资产的历史销货成本倒挤（期初存货上期平均或期末+本期购货本期平均一期末存货本期平均或期末）折算损益倒挤期末留存收益来自资产负债表其他项目历史或平均现行汇率法(被肯定和应用最广泛的方法)报表项目汇率资产、负债项目现行实收资本历史留存利润来自利润表折算调整额倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额-折算后的留存利润）收入、费用平均三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目三、我国现行会计规范先消除通胀的影响然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照资产负债表日的即期汇率进行折算难点：如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述注意三、我国现行会计规范（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注