外币业务会计专题

外币业务会计专题一、外币业务会计概述（一）外币与外币业务1、外币：是记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的其他货币。2、外币业务：又称“外币交易”，指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。如：以外币计价买入、卖出商品或提供劳务，借入或借出外币资金。（二）外币业务的相关概念1、外汇：是指一国持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。如:外国货币、外币有价证券（政府公债、国库券、股票）、外币支付凭证（银行结算票据、银行存款凭证）。2、汇率及其标价方法汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。有以下两种标价方法：直接标价法（应付标价法）：是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。如：美元：人民币＝1：8.28日元：人民币＝10000：692间接标价法（收进标价法）：是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数量的外国货币的标价方法。如英国：英镑∶美元＝1∶1.８７3、汇率的分类1）按汇率的制定和使用方法，分为：市场汇率：由市场供求双方决定；法定汇率：由政府决定。2）按汇率记入账中的时间，分为：现行汇率：记账汇率，即企业将外汇款项记入账中或编制报表时采用的汇率；历史汇率：账面汇率，即最初取得外币资产，最初负担外币负债时记入账中所采用的汇率。如：一项应付账款确认时的汇率，记账当时的记账汇率即为现行汇率；期末编制报表时，当时的记账汇率即为历史（账面）汇率。4、从外币交易的角度，分为：买入汇率和卖出汇率在直接标价法下，卖出汇率高于买入汇率在间接标价法下，卖出汇率低于买入汇率在实际业务中，外币业务的计价常使用“中间价”，即买入价与卖出价的平均数。2005年3月31日每日外汇牌价币种单位现钞买入现汇买入中间价现汇卖出现钞卖出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎100127.63130.44130.63130.82130.82澳门元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港币100105.33105.97106.12106.27106.27英镑1001519.471552.911555.241557.571557.57欧元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麦克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.72691.72加拿大元100664.38679680.02681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87币种单位现抄买入现汇买入中间价现抄卖出现汇卖出5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为：即期汇率和远期汇率（三）汇兑损益1、概念：汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。2、分类：（四）货币性项目短期货币性项目：汇兑损益记入当期损益；长期货币性项目：汇兑损益记入当期损益或作为资本性支出或作为递延项目处理。汇兑损益报表折算损益（名义损益）交易损益（实际损益）二、外币交易会计对外币交易的会计处理主要包括以下几点：1、入账汇率应按交易发生当日或当月初的汇率确定。2、在每一个资产负债表日，外币项目应按期末汇率报告，以历史成本计价的外币非货币性项目应按交易发生日的汇率报告；以公允价值计价的外币非货币性项目应按确定价值时的汇率报告。3、汇兑损益视不同情况记入当期损益、资本性支出或递延资产。有关汇兑损益的会计处理，可参见《企业会计准则——外币折算》中的有关条款。我国《企业会计制度》对外币业务处理的规定.（将交易和结算看作一项业务）（一）外币交易会计处理的基本方法1、“单一交易”观点要点：1）以外币报价的交易，必须在实际结算后才算完成。2）由于确认的依据为结算日的现行汇率，因此不会出现汇兑损益。2、“两项交易”观点要点：1）将购、销业务发生与款项结算视为两项对等业务；2）将期末或结算日与业务发生日之间的汇率差造成的差额作为汇兑损益；3）对于实际外币收、付前的折算损益可采用“即期确认汇兑损益法”和“递延确认汇兑损益法”两种。（二）按“单一交易”观点的账务处理1、赊销商品时，按当天的汇率记帐：借：应收账款贷：营业收入2、期末调整报表数额时（汇率上升），按期末汇率记帐：借：应收账款（因汇率上升增加的金额）贷：营业收入（因汇率上升增加的金额）反之作相反的会计分录。3、实际结算时，按当天的汇率记帐：借：营业收入（因汇率下降减少的金额）贷：应收账款（因汇率下降减少的金额）反之作相反的会计分录。同时：借：银行存款——美元户贷：应收账款例：5－1例：某外贸公司2月16日进口20万美元商品，当日汇率为1：8.2，进口合同规定付款期为4月10日，在此期间汇率发生了几次变化，分别为：2月28日：1：8.22，3月31日：1：8.30，4月10日：1：8.25，试作相应的会计分录。赊购商品时：借：原材料1640000贷：应付账款$200000/￥16400002月28日，调整帐面余额时：借：原材料4000贷：应付账款40003月31日，调整帐面余额时：借：原材料16000贷：应付账款160004月10日，实际支付款项时：借：应付账款10000贷：原材料10000同时：借：应付账款$200000/￥1650000贷：银行存款——美元户$200000/￥1650000（三）按“两项交易”即期确认汇兑损益的账务处理1、赊销商品时，按当天的汇率记帐：借：应收账款贷：营业收入2、期末调整报表数额时（汇率上升），按期末汇率记帐：借：应收账款——（因汇率上升增加的金额）贷：财务费用——（因汇率上升增加的金额）反之作相反的会计分录。3、实际结算时，按当天的汇率记帐：借：财务费用（因汇率下降减少的金额）贷：应收账款（因汇率下降减少的金额）反之作相反的会计分录。同时：借：银行存款——美元户贷：应收账款前例：赊购商品时：借：原材料1640000贷：应付账款$200000/￥16400002月28日，调整帐面余额时：借：财务费用4000贷：应付账款40003月31日，调整帐面余额时：借：原材料16000贷：财务费用160004月10日，实际支付款项时：借：应付账款10000贷：财务费用10000同时：借：应付账款$200000/￥1650000贷：银行存款——美元户$200000/￥1650000（四）按“两项交易”递延确认汇兑损益的账务处理1、赊销商品时，按当天的汇率记帐：借：应收账款贷：营业收入2、年末调整报表数额时（汇率上升），按年末汇率记帐：借：应收账款（因汇率上升增加的金额）贷：递延汇兑损益——（因汇率上升增加的金额）反之作相反的会计分录3、实际结算时，按当天的汇率记帐，冲销递延汇兑损益，将实际损益记入财务费用：借：银行存款——美元户递延汇兑损益贷：应收账款财务费用例：某外贸公司2月16日出口20万美元商品，当日汇率为1：8.2，出口合同规定收款期为4月10日，在此期间汇率发生了几次变化，分别为：2月28日：1：8.22，3月31日：1：8.30，4月10日：1：8.25，试作相应的会计分录。1、赊销商品时，按当天的汇率记帐：借：应收账款$200000/1640000贷：营业收入$200000/1640000•2月28日，调整帐面余额时：借：应收账款4000贷：递延汇兑损益4000•3月31日，调整帐面余额时：借：应收账款16000贷：递延汇兑损益16000•4月10日，实际支付款项时：借：银行存款——美元户$200000/￥1650000递延汇兑损益20000贷：应收账款$200000/1660000财务费用10000（五）不同方法选择及比较（P107）（六）其他外币交易事项的会计处理1、外币投资（P108）1）签订投资协议时：借：应收股权投资款——美元户（按协议汇率）贷：实收资本（按协议汇率）2）实际收到外币投资时：借：银行存款——美元户（按当日汇率）贷：应收股权投资款——美元户（按协议汇率）借/贷：资本公积（差额）例：P108例5－2（六）其他外币交易事项的会计处理2、外币兑换的账务处理外币兑换是将一种外币兑换成另一种外币的业务过程：1）先将外币按银行的买入价兑换成人民币；借：银行存款——人民币（按买入价折算）财务费用——汇兑损益（折算差额）贷：银行存款——美元户（按帐面汇率折算）2）以人民币按银行的卖出价购进新需外币；借：银行存款——港币户（按当日牌价）财务费用——汇兑损益（两者差额）贷：银行存款——人民币（按银行卖出价）3）兑换时的差价记入汇兑损益。合并俩笔分录：借：银行存款——港币户（按当日牌价）财务费用——汇兑损益贷：银行存款——美元户（按帐面汇率折算）例：5－3（六）其他外币交易事项的会计处理3、期末汇兑损益的计算及其账务处理例：5－44、递延汇兑损益的账务处理例：5－5、65、企业清算期间的汇兑损益的处理例：5－7三、期汇合同（一）期汇合同概述1、概念：期汇合同是指企业与经营外汇业务的银行签订的将由银行按照双方约定的远期汇率，在将来某一时期将一种货币兑换成另一种货币的书面协议。2、期汇合同的目的：经营外币业务的企业将预期收到的外汇或将要支付的外汇进行套期保值。因此期汇合同是进出口商和外汇债权债务人用来规避外汇风险的一种措施。例如：某出口商赊销一批商品，三个月后收款100万美金，如果目前汇率是1：8.25，签订的期汇和约的汇率是1：8.28，不论三个月中汇率怎样变化，该出口商总能得到828万人民币的收入。3、远期汇率的决定因素及其计算远期汇率的决定因素主要是不同货币之间的利率差别、利率变化趋势以及各国经济的走势。例如：人民币与美元之间的即期汇率为1：8.25，按美国90天期的国库券利率为基准的美元利率是5％，按期限相同、风险程度相当人民币国债的利率为3％，则可以对90天期的远期汇率进行下述计算：1）按即期汇率，1美元可换8.25元人民币2）将8.25元人民币投资于90天国债，可得本息为：8.25*（1+3%*90/360）=8.3119元人民币3）将1美元投资于90天国债可得本息为：1*（1+5%*90/360）=1.0125美元4）远期汇率＝8.3119/1.0125＝8.21即，远期汇率为1：8.21远期汇率＝即期汇率×美圆投资利率－人民币投资利率×360n＋即期汇率远期汇率＝8.25×5%－3%×36090＋8.254、升水与贴水升水：远期汇率高于即期汇率；贴水：远期汇率低于即期汇率。5、期汇合同的分类和会计处理要解决的问题按期汇合同的目的可分为套期保值和投机套利两种：套期保值有三种情况：1）对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；2）对企业向外国企业投资的净值进行套期保值；3）对企业税后基础的外币承诺进行套期保值。投机：以预先固定的远期汇率与即期汇率之差而取得利润的外币交易业务。期汇合同会计要解决的主要问题：1）怎样确定期汇合同交易中的利得和损失；2）何时对外报告利得和损失；3）升水和贴水在合同期应如何记录和反映。6、我国会计准则对期汇合同会计的要求（P114）1)企业签订远期外汇合同时，应当将合同外币金额按合同开始日的汇率折算为记账本位币金额入账。2）企业应当在每个资产负债表日将远期外汇合同的合同外金额按期末汇率折算为记账本位币。3）升水、贴水的处理0升水远期外汇合同金额（合同远期汇率－合同开始日汇率）0贴水远期外汇合同的外币金额乘以合同远期汇率与合同开始日汇率之差为远期外汇合同的升水或贴水。如远期外汇合同用于对外币债权、债务进行套期保值，则合同的升水或贴水应当在