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第五讲外币业务会计（上）主讲：南京财经大学会计学院季晓东本讲主要内容：一、外币业务会计的有关概念二、外币业务的会计处理一、外币业务会计的有关概念（一）外币与外汇•外币：记账本位币以外的其他货币。记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（《会计法》及《企业会计准则第19号——外币折算》规定）（一）外币与外汇•业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币；•企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（一）外币与外汇•企业记账本位币的确定应当考虑的因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。•复币记账：同时采用两种货币记账的方法。概念补充：•功能货币（类似于记账本位币）：是指其从事经营活动的主要经济环境中的货币。国内企业的功能货币就是本国货币。境外企业的功能货币如何确定？母公司所在国的货币or子公司所在国的货币or第三国的货币。•境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。•境外经营的记账本位币选定，应考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即采用未来适用法。•外汇：一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段。包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。•外汇的基本特征：以外币表示的国外资产；可以自由兑换成其他形式的支付手段。续：•折算（Translation）和兑换（Conversion）折算：不同货币之间的重新表述，是会计上的一种处理程序；兑换：不同货币之间的实际交换，是对实际发生的交易记录。（二）汇率及汇兑损益（一）汇率1、定义又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。2、汇率标价方法（1）直接标价法:1美元=8元人民币（2）间接标价法:1元人民币=0.125美元续3、汇率的分类（1）从银行买卖外汇的角度：买入汇率（bid）卖出汇率（offer）中间汇率（2）按汇率形成时间：现行汇率（currentrate）：BS日的即期汇率；历史汇率（historicalrate）：发生时的即期汇率平均汇率（Averagerate）续（3）按外汇交易的交割时间现汇汇率（即期汇率）（spotrateSR）期汇汇率（远期汇率）（forwardrateFR）现汇市场现汇交易SR外汇市场期汇市场期汇交易FR•FR的决定因素主要取决于不同外币之间的利息率差异：•FR=SR*（某一外币的利率—另一外币的利率）*n/360+SR（4）按外币业务的入账时间记账汇率我国一般以中国人民银行公布的市场汇率的中间价。账面汇率：即过去的记账汇率。（二）汇兑损益1、定义指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失。2、种类兑换汇兑损益交易汇兑损益按其形成不同调整外币汇兑损益外币报表折算损益汇兑损益类型图汇兑损益交易损益财务报告日期交易日期报表折算损益未实现交易损益已实现交易损益结算日期入帐日期财务报告日期二、外币业务的会计处理有关概念：•外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。注意点：强调以外币结算续：外币统账制下会计处理要点：•（1）交易发生日各货币性项目按一定的汇率折算为记账本位币（复币记账）；外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（当期平均汇率或加权平均汇率）•（2）报告期末调整各货币性项目；•（3）进行汇兑损益的计算和账务处理；逐笔结转法集中结转法一般情况下，企业采用集中结转法计算汇兑损益。•（4）交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项。续：知识补充：单一交易观两项交易观（√）（二）我国常见外币交易的会计处理1、外币兑换业务的会计处理注意：购汇时付出的本币金额按银行的卖出价计算；付汇时收入的本币金额按银行的买入价计算。2、外币购销业务的会计处理、外币筹资业务的会计处理国际借款发行债券接受外币资本投资（特别注意：无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而采用交易日即期汇率折算，这样不产生外币资本折算差额）•M公司以人民币为记账本位币，2007年5月20日，M公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日即期汇率为1美元＝7.9元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元＝8.0元人民币。•M公司的会计处理：借：银行存款——美元（20000×7.9）158000贷：实收资本——外商158000续：4、货币性项目期末余额的调整（即期末集中调整计算汇兑损益）•企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。（公允价值变动损益）例例：A企业以人民币为记账本位币，2007年12月5日以每股3.5港币的价格购入B公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港币=1元人民币，款项已付。12月31日该H股市价为每股3元，当日汇率为1港币=1.2元人民币，假设不考虑相关税费。2008年2月10日，A公司将该H股按当日市价每股4元全部出售，当日汇率为1港币=1.1元人民币。解答：2007年12月5日借：交易性金融资产（3.5×10000×1）35000贷：银行存款——港币350002007年12月31日借：交易性金融资产1000（3×10000×1.2-35000）贷：公允价值变动损益10002008年2月10日借：银行存款——港币44000（4×10000×1.1）贷：交易性金融资产36000投资收益8000课堂练习：A股份有限公司（简称A公司）对外币业务采用当月1日的市场汇率作为记账汇率，20×2年7月1日的汇率为1美元=8.58元人民币，6月末市场汇率为1美元=8.40元人民币，各外币账户余额如下：项目外币金额（美元）汇率折合人民币银行存款2000008.401680000应收账款—甲企业200008.40168000应付账款—A企业200008.40168000短期借款300008.40252000该公司7月份发生如下外币业务：（1）5日收回甲企业前欠货款16000美元，存入银行；（2）10日以美元存款支付前欠A企业的货款10000美元；（3）14日以美元存款归还短期借款20000美元；（4）20日销售给甲企业产品一批，货款50000美元，货已发出，款项尚未收到（不考虑税费）；（5）7月末市场汇率为1美元=8.80元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）计算期末汇兑损益并编制会计分录。答案：（1）借：银行存款——美元户$16000/￥137280贷：应收账款——甲企业$16000/￥137280（2）借：应付账款——A企业$10000/￥85800贷：银行存款——美元户$10000/￥85800（3）借：短期借款——美元户$20000/￥171600贷：银行存款——美元户$20000/￥171600（4）借：应收账款——甲企业$50000/￥429000贷：主营业务收入￥429000答案：期末计算汇兑损益并编制会计分录为：借：财务费用——汇兑损益￥13400贷：短期借款￥7600贷：应付账款——A企业￥5800借：应收账款——甲企业￥15480借：银行存款——美元户￥76920贷：财务费用——汇兑损益￥92400练习：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，并按月结算汇兑损益。20×4年3月20日，向银行购入120万美元，当日银行卖出价为1美元=8．25元人民币，市场汇率为1美元=8．21元人民币。3月31日的市场汇率为l美元=8．22元人民币。要求：计算该企业3月份购入美元所产生的汇兑损益。（列出计算过程）。