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第四章出口业务会计知识目标1．了解出口业务的程序及出口业务的单证管理。2．了解自营出口和代理出口的概念。3．理解代理出口业务应遵循的原则。4．掌握自营出口销售业务、自营出口其他业务、代理出口销售业务的核算。第四章出口业务会计第一节出口业务概述第二节自营出口业务第三节代理出口业务一、出口业务的程序出口业务的程序一般包括以下4个环节：出口前的准备工作1出口交易磋商2签订出口合同3履行出口合同4(二)出口交易磋商做好出口前的准备工作之后，便可通过书面或口头方式对外磋商具体的出口业务。出口交易磋商的过程通常分为询盘、发盘、还盘与反还盘、接受4个环节，其中，发盘与接受是必不可少的两个基本环节。1．询盘2．发盘3．还盘与反还盘4．接受(四)履行出口合同外贸企业履行出口合同可分为以下5个环节。1．组织出口货源2．催证、审证及改证3．办理托运手续4．交单收汇5．索赔与理赔二、出口业务单证及其管理出口业务单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作。主要有以下几种单证：(1)货运委托书(3)外销商业发票(5)细码单(2)出口货物报关单(4)装箱单(6)原产地证书(8)出口收汇核销单(7)提货单(9)出口许可证(10)出口商品检验证书(11)其他单证二、出口业务单证及其管理上述单证如按照不同的用途可作如下分类。退税单证4.清关单证3.报关单证2.出口单证1.三、出口业务的种类出口业务按其经营性质不同，可分为自营出口、代理出口、加工补偿出口、援外出口、易货贸易出口等。自营出口业务，是指外贸企业自己经营出口业务，并自负出口盈亏的业务。企业在取得出口销售收入、享受出口退税的同时，要承担出口商品的进价成本，以及与出口业务有关的一切境内外费用、佣金支出，并且还要对索赔、理赔、罚款等事项加以处理。代理出口业务，是指有进出口经营许可权的外贸企业接受国内其他单位的委托，代理对外销售、交单和结汇以及同时代办发运、制单等全过程的出口销售业务。代理企业仅收取一定比例的手续费。第四章出口业务会计第一节出口业务概述第二节自营出口业务第三节代理出口业务第二节自营出口业务出口企业在一般贸易项下的出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、出售样展品小卖品的出口，以及批准应境内销售(外轮和远洋国轮、贸易中心等)收取以外汇计价的商品经营业务，从大口径角度来说以上这些都是自营出口。随着取得进出口经营权的企业越来越多，我国企业自营出口的份额占出口总额的比重也越来越大。一、自营出口业务概述自营出口销售收入的确认01自营出口销售收入的计量02自营出口业务的会计账户设置03(一)自营出口销售收入的确认根据我国现行的《企业会计准则》，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下5个条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(一)自营出口销售收入的确认根据我国现行的《企业会计准则》，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下5个条件：(4)相关的经济利益很可能流入企业。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(二)自营出口销售收入的计量企业实现的销售商品收入应按实际收到的或应收到的价款入账，在一般的贸易情况下应遵循以下原则：(1)有合同协议的情况下，按合同协议金额确定。(3)不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。(2)无合同协议的情况下，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。(三)自营出口业务的会计账户设置出口业务核算中，出口企业应按《企业会计准则》规定设置“主营业务收入——自营出口销售收入”、“主营业务成本——自营出口销售成本”一级及二级会计科目。为了加强对出口商品销售盈亏的核算和分析，出口企业可再行设置明细账户进行分批核算。除反映出口货物的数量、单价、销售收入及成本等内容外，还应反映发票号码、合同号码、货物的品种规格、价格条款、出口地区、外币原币金额以及所支付的境外运费、保险费及佣金等内容。二、自营出口业务的会计核算1货物托运及出口2支付国内费用的核算3支付境外费用的核算4预估境外费用的核算5出口销售退回的核算6索赔、理赔的核算(一)货物托运及出口1．出库待运外贸企业出口销售通常采用信用证结算，业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具出库单一式数联，由储运部门据以向运输单位办理托运，然后将出库单转给财会部门。财会部门根据出库单作如下会计分录：借：待运和发出商品贷：库存商品——库存出口商品(一)货物托运及出口2．出口交单(1)出口商品已经装船并取得全套货运单据时，即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续。财会部门凭银行回单及出口发票副本作如下会计分录：借：应收账款——应收外汇账款贷：主营业务收入——自营出口销售收入(一)货物托运及出口2．出口交单(2)财会部门将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，据以结转商品销售成本。编制如下会计分录：借：主营业务成本——自营出口销售成本贷：待运和发出商品(一)货物托运及出口3．出口收汇财会部门收到银行转来的收汇通知，收妥外汇后作如下会计分录：借：银行存款——外汇存款贷：应收账款——应收外汇账款(二)支付国内费用的核算【例4-2】承上例，3月4日，厦门金源进出口有限公司签发转账支票支付厦门运输公司将商品运送上海港的运杂费6000元，并支付装船费1500元。作分录如下：借：销售费用——运杂费6000——装卸费1500贷：银行存款7500(三)支付境外费用的核算境外费用运费保险费佣金(三)支付境外费用的核算1．支付国外运费和保险费的核算若以CFR价成交，外贸企业只承担国外运费；若以FOB价成交，外贸企业就不用承担国外运费和保险费；(三)支付境外费用的核算1．支付国外运费和保险费的核算若以CIF成交，外贸企业将承担国外运费和保险费。由于自营出口商品销售收入是按FOB价格计价的，因此外贸企业负担的国外运费和保险费应冲减“主营业务收入——自营出口销售收入”账户。(三)支付境外费用的核算2．支付国外佣金的核算明佣暗佣累计佣金(三)支付境外费用的核算2．支付国外佣金的核算1)明佣发生明佣时，财会部门根据银行回单和销售发票作如下会计分录：借：应收账款——应收外汇账款(销售净额)主营业务收入——自营出口销售收入(佣金)(明佣金额)贷：主营业务收入——自营出口销售收入(销售总额)(三)支付境外费用的核算2．支付国外佣金的核算2)暗佣当财会部门收到对外付佣通知单时，经与合同的付佣率、付佣方式及应付金额等审核无误后，对应付的暗佣不论采用何种支付方式，应作会计分录如下：借：主营业务收入——自营出口销售收入(佣金)贷：应付账款——应付外汇账款(三)支付境外费用的核算2．支付国外佣金的核算2)暗佣若为议付佣金，则在收汇时作会计分录如下：借：银行存款——外汇存款应付账款——应付外汇账款贷：应收账款——应收外汇账款若为汇付佣金，则在收妥外销货款后对外支付佣金时作会计分录如下：借：应付账款——应付外汇账款贷：银行存款——外汇存款(三)支付境外费用的核算3)累计佣金累计佣金是指出口商与国外包销商、代理商订立协议，规定在一定时期内推销一定数量或金额以上的某类商品后，按其累计销货金额及相应的佣金率支付给客户的佣金。(三)支付境外费用的核算3)累计佣金累计佣金如果能具体认定到某笔出口销售收入的，则其核算方法与其他佣金一样，作冲减“主营业务收入——自营出口销售收入”处理；如果不能认定到具体某笔出口销售额的，则应列作“销售费用”处理。作会计分录如下：借：销售费用贷：应付账款——应付外汇账款(四)预估境外费用的核算•为了符合权责发生制及配比原则，正确核算出口企业出口当期的损益，应在每季度结算或年终结算时，对已在财务上作了出口销售处理，但与该销售收入相对应的尚未支付的境外运输费、保险费，以及应付的佣金等，应分别预估入账。(1)期末预估境外费用时，作如下会计分录：借：主营业务收入——自营出口销售收入贷：应付账款——应付外汇账款(2)下月初用红字冲销原预估境外费用。(3)实际支付境外费用时，作如下会计分录：借：主营业务收入——自营出口销售收入贷：银行存款——外汇存款(五)出口销售退回的核算•商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后就地委托客户寄售时，应分别以不同情况进行账务处理。(1)出口商品出库后，如因故未能装运出口被重新运回仓库，凭入库单，作如下会计分录：借：库存商品——库存出口商品贷：待运和发出商品商品出口销售后，因故遭到国外退货时，则要根据退货的原因及经与国外客户协商同意后，作出相应的账务处理。(五)出口销售退回的核算(2)若双方同意全部退货，业务部门在收到对方装运提单时，应立即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：①冲销原已确认的外销收入。借：主营业务收入——自营出口销售收入贷：应收账款——应收外汇账款若货款已收回，应改以“应付账款——应付外汇账款”处理，待商品入库后，再通过银行将款项归还国外客户。(五)出口销售退回的核算②冲销原结转的外销成本。借：在途物资——国外退货贷：主营业务成本——自营出口销售成本③对原已支付的国内外费用以及由于退货造成的运保费，应根据双方的责任按商定的处理意见进行处理。如属于国外客户承担责任的，出口企业不支付任何退货费用，原已支付的运保费也不作处理；如属于出口企业承担责任的，应将原出口所发生的国内费用及国外运保费，连同退货所发生的一切国内外费用一并转入“待处理财产损溢”账户处理，经批准后再将待决的新老费用转入“营业外支出”账户处理。(五)出口销售退回的核算冲销原已支付的国内外费用时。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益贷：销售费用主营业务收入——自营出口销售收入(运费)——自营出口销售收入(保费)(五)出口销售退回的核算支付退回货物发生的国内外费用时。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益贷：银行存款经批准后转销待决的新老费用时。借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益退回商品入库时的账务处理。借：库存商品——国外退货贷：在途物资——国外退货④如出口退回的是以前年度出口的商品，其涉及的收入、成本应在“以前年度损益调整”账户中进行处理。(五)出口销售退回的核算(3)若出口商品退回调换另一种商品，不论部分调换或全部调换，应先按照上述(2)冲销原已确认的收入和成本，并对应由出口企业承担的一切费用作出相应处理；然后在重新发货时，应按自营出口的处理作确认收入及结转成本的账务处理(先作销售退回处理，再重新作自营出口销售的处理)。(4)若外销商品遭国外退货的产品不再运回国内，而改由境外客户或经销商代销，则出口企业应与代销企业订立代销合同，并约定代销参考价格，待实际销售出去之后，再按实际销售价格及合同规定方式结算货款。对改为代销前原出口时确认的收入和结转的成本进行冲销，对退货中应由出口企业承担的一切费用作出相应处理。(六)索赔、理赔的核算1．索赔(1)国外客户违反合同规定致使出口商遭受损失时，出口企业根据合同规定向对方提出赔偿要求，对方同意赔偿时，应作如下会计分录：借：应收账款——应收外汇账款(出口索赔)贷：营业外收入(2)收到索赔款时，应作如下会计分录：借：银行存款——外汇存款贷：应收账款——应收外汇账款(出口索赔)(六)索赔、理赔的核算2．理赔①受理理赔时。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益贷：应付账款——应付外汇账款(出口理赔)②支付理赔款项时。借：应付账款——应付外汇账款(出口理赔)贷：银行存款——外汇存款③经批准后，转入“营业外支出”处理时。借：营业外支出——出口理赔支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益(六)索赔、理赔的核算(2)若境外客户提出索赔，经查属于保险公司、供货单位等责任人造成的，出口企业在向境外客户理赔后，应向相关责任人追偿。即应作如下会计分录：借：应收账款——相关责任人贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益(3)境外客户提出索