存款业务的核算

1第3章存款业务的核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第3章存款业务的核算3通过本章，了解商业银行账户的种类与管理，了解银行开户的条件及有关办法，掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续，掌握银行存款利息的计算方法。学习目标4框架结构3.1存款业务概述3.2单位存款业务的核算3.3储蓄存款业务的核算3.4储蓄所的结账与事后监督53.1存款业务概述3.1.1存款业务的意义和种类1.存款的意义存款业务是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，是银行生存和发展的基础，同时也是银行信贷资金的重要来源，是发放贷款，扩大信贷规模的物质基础，对促进市场经济发展，调整经济结构，稳定金融，缓和市场供求矛盾，支援国家建设具有重要的意义。62、存款的种类1）按照存款的对象分类它可以分为单位存款和储蓄存款。单位存款按缴存范围的不同，可分为财政性存款和一般性存款两种。2）按照存款的稳定性分类它可分为活期存款和定期存款。3）按照存款的币种分类它可以分为人民币存款和外币存款。73.1.2存款业务的核算要求存款业务面对各单位和个人，政策性强，业务量大，涉及到银行和客户的经济利益，因此，银行在办理存款业务核算时，应符合以下要求：1.正确使用科目和账户2.准确、及时地办理存款业务3.维护存款人的合法权益83.2.1单位银行结算账户的管理一、单位银行结算账户的种类1）基本存款账户2）一般存款账户3）专用存款账户4）临时存款账户3.2单位存款业务的核算9二、单位存款户的开户手续申请开立银行存款账户时，存款人应填制开户申请书一式三联。连同相关的证明文件一并送交经办行。经办行审核开户申请书是否填写正确、相关资料是否齐全、手续是否完备。审核无误后，由存款人向开户行填制印鉴卡，预留银行印鉴。经办行根据存款人的账户性质，确定会计科目、编制账号、设置账簿，登记“开销户登记簿”。开立基本账户，开户行必须将开户申请书及相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行。经其核准后办理开户手续；开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户开户银行必须将开户申请书报送中国人民银行备案。办理开户手续后，存款人可向开户银行领购银行统一印制的有关票据和各种结算凭证，办理款项存取和支付结算。10三、单位银行结算账户的使用要求账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及《中国人民银行结算账户管理办法》等有关规定。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得将单位款项转入个人银行结算账户；不得违反规定支取现金；不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；不得出租、出借银行结算账户；不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入，将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项不得为在规定期限内通知银行。113.2.2单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的基本流程：单位申请开户→提交证明文件→送交印鉴卡片→银行审批开户→编发银行账号→购领业务凭证→存入款项→支取款项→风险控制→事后监督→账务核对→计算利息→撤销账户→办理销户。单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式，本章只讲述存取现金这种方式，转账存取方式在支付结算业务中讲述。121）存入现金的核算存款单位向开户银行存入现金时，应填制一式两联现金存款单连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金存款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金收讫章作为回单退交存款单位；然后根据现金存款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账。借：现金贷：活期存款—XX单位存款户132）支取现金的核算存款单位向开户银行支取现金时，应签发现金支票，并在现金支票上填明收款人、用途和金额，留下存根，同时加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。14会计部门接到现金支票后，应对支票及其内容进行严格审查：首先鉴别现金支票的真伪；其次审查各项内容的填写是否正确；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致；印鉴是否相符；有无取款人背书与签名，身份证号码登记是否完整、准确；是否挂失；票面金额是否在其存款账户余额之内等。经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支付现金并登记现金付出日记簿。其会计分录为：借：活期存款—XX单位存款户贷：现金153）单位活期存款利息结计的核算（1）利息结计的基本规定单位活期存款和个人活期储蓄存款均采取定期结息的方法，按季度计算利息，每季末月20日为结息日，次日付息。计息期为上季末月21日起至本季末月20日止，即结息时应把结息日当天计算在内，下季度的利息从结息日的次日开始算起。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天16（2）应付利息的计算公式为：应付利息＝积数×月利率／30＝积数×日利率式中，“利率”分年利率，月利率和日利率三种；三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30“积数”是存款账户余额与存款日数相乘之积或存款账户每日余额相加之和。17存款利息一般均采用转账方式结计。各项存款利息均要在结息日的次日为客户转账支付到本金账户中。在我国，存贷款利率是由国家授权中国人民银行统一规定的，各商业银行不得自行变更，也不得随意减免利息，但可在国家允许的范围内实行浮动利率或优惠利率。利率的调整由国家统一进行。单位活期存款和个人活期储蓄存款利息均按结息日或销户日挂牌公告的利率计息，在计息期内遇利率调整则分段计息（在2005年9月21日前不分段）。18（3）单位活期存款的计息形式手工记账方式下计息形式有两种即计息余额表计息和明细账页上计息。①计息余额表计息（加法计算法）。适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。19②明细账页上计息（乘法计算法）。适用于存款余额变动不多的存款账户。在活期存款明细账采用乙种账格式时，登记明细账结出余额后，可直接计算出积数，填入“积数”栏。“日数”的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。结息日将各明细账户的积数分别相加，再乘以日利率，即可的出应付利息数。203.2.3单位定期存款的核算1）单位定期存款存入的核算存款单位在存入定期存款时，提供预留银行印鉴卡片三份同时签发转账支票和填写单位定期存款缴款单一式二联，经审核无误并收妥款项后，填制《单位定期存款开户证实书》一式三联，经复核后，“证实书”第一联代转账贷方传票入账，第三联银行作为卡片账留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺序专夹保管，第二联加盖银行业务公章和经办员名章后交给存款单位作为存款依据，转账支票则代转账借方传票登记存款单位分户账。21某行顺至支行收到佳悦公司签发的转账支票1张，金额为10000元，要求转存一年期的定期存款，审查无误，作分录如下：借：活期存款－佳悦公司10000贷：定期存款－年期存款－佳悦公司10000例题222）单位定期存款利息结计业务的核算单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。公式为：利息＝本金×存期×利率23（1）到期支取。按开户日所定的利率计付利息。（2）逾期支取。逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的活期存款利率计付。（3）提前支取。按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。（4）部分提前支取的。为遵循权责发生制原则，银行对存期较长的如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业务量较小的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。243）定期存款的后续计量与核算（1）金融负债的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债②与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债③不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺25（2）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。所谓实际利率法就是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的方法。26（3）存款的摊余成本商业银行吸收存款的摊余成本，是指该金融负债初始确认金额，减去已偿还的本金，加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。如果有客观证据表明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小，也可采用名义利率对摊余成本进行后续计量。这也正符合权责发生制原则，为贯彻这一原则，银行对存期较长如一年期以上的定期存款，应按季（有条件的如业务量较少的营业机构可按月）预提应付利息，记入当期成本。27（4）定期存款的后续计量与核算资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定存入资金的本期利息费用，借记“利息支出”科目，再按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”。283）单位定期存款支取本息业务的核算存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款账户或用于转期续存。单位填制两联进账单连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办理转账（单位定期存款凭预留印鉴办理支取）。29银行经审核确认为本行签发，再与留存的单位定期存款开户证实书卡片账核对证实书号码、单位名称、金额、印鉴、利率、存期、到期日等无误后，计算应付利息，填制两联的利息计算清单，其中：一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账其利息已经预提，要冲转“应付利息”账户；而对于不满一年的定期存款则将发生的利息列入“利息支出”账户。同时在证实书上加盖“结清”戳记，以收回的证实书代替转账借方传票入账；两联进账单其中一联作为活期存款的入账传票，另一联作收款通知转交收款单位；最后销记单位定期存款开销户登记簿。303.3储蓄存款业务的核算3.3.1储蓄业务管理及核算要求1）储蓄业务管理（1）储蓄存款的原则为做好储蓄工作，国家对储蓄一贯采取鼓励和保护的政策。银行对个人的储蓄存款，实行“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。31（2）个人存款账户实名制自2000年4月1日开始，我国实行个人存款账户实名制。个人存款账户实名制，是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款账户时出示个人有效身份证件，使用身份证件上的姓名；金融机构应按规定进行核对，并登记身份证上的姓名和号码。322）储蓄业务核算的基本核算要求储蓄业务体现了银行存款业务和现金业务的高度统一，是银行日常基本而繁琐的核算业务。银行在储蓄业务日常核算时必须做到：（1）双人临柜，钱账分管。（2）存款先收款后记账，取款先记账后付款，转账必须先办理转出方业务，收妥款项后，再办理转入方业务；当时记账，当日结账，轧对平衡。（3）储户开户时必须使用实名存款；存取款时必须做到账折（单）见面（代收代付业务按有关规定办理）。33（4）大额取现必须按照《加强金融机构个人存取款业务管