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金融企业会计第3章存款业务的核算3.1存款业务概述3.2单位存款业务的核算3.3个人存款业务的核算3.1存款业务概述一、存款的种类存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金。存款存款按存款对象按存取方式按存款币种按资金性质按产生来源单位存款个人存款活期存款定期存款定活两便存款通知存款人民币存款外币存款一般性存款财政性存款原始存款派生存款主要负债业务计付利息，按比例向央行缴存法定存款准备金。不计付利息，全额就地缴存当地央行。现金存款直接存款转账存款间接存款二、银行结算账户的开立与管理基本存款账户一般存款账户银行结算账户单位银行结算账户个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户1．银行结算账户的种类是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。支票户存折户主办账户专款专用专项管理银行结算账户2．银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。3．银行结算账户的管理银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督存款人按规定正确使用账户，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。三、会计科目的设置“吸收存款”“利息支出”“应付利息”1．“吸收存款”科目负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别设置明细科目。商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记相关科目，贷记“吸收存款”科目，反之，借记本科目，贷记相关科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。2．“利息支出”科目损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。3．“应付利息”科目负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。计算应付利息时，借记利息支出有关科目，贷记本科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。3.2单位存款业务的核算单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款一、单位活期存款的核算单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取本章讲述第7章讲述凭支票、进账单等结算凭证办理存取凭存折、存取款凭条办理存取1．单位活期存款存取现金的核算（1）支票户存取现金的核算（经常发生存取款业务的单位使用）1）存入现金的核算系统现金箱单位活期存款续存交易打印记账凭证现金缴款单借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——××单位审核第二联作记账凭证附件第一联回单退存款单位2）支取现金的核算系统现金箱单位活期存款支取交易打印记账凭证现金支票审核配款借：吸收存款——单位活期存款——××单位贷：库存现金付现现金支票作记账凭证附件印章印章付现存折、结算取款凭证（2）存折户存取现金的核算（不经常发生存取款业务的单位使用）系统现金箱单位活期存款续存交易打印结算存款凭证审核存折、结算存款凭证借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——××单位1）存入现金的核算2）支取现金的核算系统现金箱单位活期存款支取交易打印结算取款凭证审核配款借：吸收存款——单位活期存款——××单位贷：库存现金退存折、回单退存折、回单2．单位活期存款利息的核算（1）计息范围与计息规定商业银行吸收的存款，除财政性存款、被法院判决为赃款的冻结户存款、贷记卡账户的存款及储值卡（含IC卡的电子钱包）内的币值等外，其他各种存款均应按规定计付利息。计息范围计息规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日，结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法，即于销户时将利息与存款单位结清。（2）计息公式1）基本计息公式利息＝本金×存期×利率★存期的计算。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。★利率的使用。年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：月利率（‰）＝年利率（％）÷12日利率（‱）＝年利率（％）÷36日利率（‱）＝月利率（‰）÷302）积数计息法计息公式单位活期存款一般采用积数计息法计算利息。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式为：①若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息＝累计计息日积数×日利率②若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息＝∑（分段累计计息日积数×日利率）本计息期内各存款账户每日最后余额的累计数元位起息（3）利息的核算1）资产负债表日计提利息的处理。每月月末，系统自动计算每笔存款从上一计提日（结息日或存入日）至本月末日应付利息的应有余额，与现有余额相比较，差额部分确认为当期利息支出。会计分录为：★如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的活期存款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，则应分段计算利息。借：利息支出——单位活期存款利息支出贷：应付利息——单位活期存款应付利息2）结息日结计利息的处理余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。结息日结出利息后，先将上一计提日至结息日的利息补提，然后将本计息期间所有应付利息于次日批量结入各单位活期存款账户。◆补提利息时：借：利息支出——单位活期存款利息支出贷：应付利息——单位活期存款应付利息◆结息日次日，批量结息时：借：应付利息——单位活期存款应付利息贷：吸收存款——单位活期存款—×单位利息的核算利息的计算★余额表计息实例见教材例3－1★乙种账计息实例见教材例3－23．单位活期存款内外账务核对单位活期存款内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。◆支票户内外账务核对◆存折户内外账务核对随时核对定期核对随时核对4．单位活期存款销户的核算计提利息至销户日收回开户登记证、空白票据、凭证、存折本金、应付利息转入其他存款账户或其他地区金融机构核对存款账户余额二、单位定期存款的核算起存金额1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。1．单位定期存款利息的计算（1）计息公式逐笔计息利随本清1）计息期为整年或整月时：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率2）计息期有整年或整月，又有零头天数时：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×日利率按对年、对月、对日计算算头不算尾3）将计息期全部化为实际天数时：利息＝本金×实际天数×日利率公历实际天数每年365天（闰年366天）★若遇存款到期日为该月所没有的日期，则以月末日为到期日。5月31日存入半年期定期存款，到期日为11月30日；8月29日、30日、31日存入半年期定期存款，到期日均为次年2月28日（闰年为29日）；2月29日（系月底日存入）存入半年期定期存款，到期日为8月29日。（2）计息规定在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），留存部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若留存金额低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。2．单位定期存款存入的核算现金存入时，填制缴款凭证连同现金提交银行；转账存入时，填制转账支票连同进账单提交银行。柜员审核无误后，进行相关交易处理，打印记账凭证和单位定期存款开户证实书。证实书第一联、进账单贷方凭证联作记账凭证附件。会计分录为：◆现金存入时：借：库存现金（实际收到的款项）贷：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）◆转账存入时：借：吸收存款——单位活期存款——××单位（实际收到的款项）贷：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）自动转存定期存款到期日，单位若未支取，系统自动将定期存款利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率自动进行转存处理。3．资产负债表日计提利息的核算（1）约定存期内计提利息的处理每月月末，对于一年期以上（不含一年期）单位定期存款，计提利息的会计分录为：借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息对于其他单位定期存款，计提利息的会计分录为：借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息合同本金×合同利率（2）逾期后计提利息的处理每月月末，按合同本金乘以计提日挂牌公告的活期存款利率计算应提利息。计提利息的会计分录为：借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息4．单位定期存款支取的核算只能转账支取，不能办理现金支取或用于结算。（1）到期支取的处理银行审核证实书、进账单无误后办理支取，系统自动补提利息，打印记账凭证、证实书和利息通知单，证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，利息通知单、进账单回单交存款单位。◆补提利息的分录为：借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息◆支付本息的分录为：借：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）应付利息——单位定期存款应付利息贷：吸收存款——单位活期存款——××单位（2）提前支取的处理全部提前支取部分提前支取（每笔限1次）留存金额是否达到起存金额满付实收、更换新证实书；全部提前支取销户会计处理到期支取会计处理是否部分提前支取会计处理视同原证实书本金一次全部支取，对留存金额按原存期、原利率和到期日另开具新证实书。1）全部提前支取的处理◆冲销或补提利息◆支付本息借：吸收存款——单位定期存款——××单位（本金）应付利息——单位定期存款应付利息贷：吸收存款——单位活期存款——××单位按提前支取规定计算的应支付给存款单位的利息，若小于已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。2）部分提前支取的处理◆冲销或补提利息◆办理部分提前支取借：吸收存款——单位定期存款—××单位（本金）（全部本金）应付利息——单位定期存款应付利息（提前支取部分利息）贷：吸收存款——单位活期存款—××单位（提前支取部分本息和）吸收存款——单位定期存款—××单位（本金）（留存金额）按提前支取规定计算的应支付给存款单位的部分提前支取利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。3.3个人存款业务的核算个人活期存款定期储蓄存款定活两便储蓄存款个人通知存款一、个人活期存款的核算个人活期存款现金存取转账存取本章讲述第7章讲述个人结算存款活期储蓄存款1．开户借：库存现金贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款××人2．续存借：库存现金贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款××人或贷：吸收存款——个人活期存款——个人结算存款××人系统现金