存货业务的核算

目录模块一初步认识存货2341模块二原材料的核算模块三库存商品的核算模块四其他库存的核算5模块五存货的清查与期末计量目录1.了解存货的特点和分类；2.理解存货的确认条件；3.掌握存货的初始计量、发出存货的计量和期末计量；4.掌握委托加工物资和存货清查的核算方法；5.熟练掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；6.熟练掌握库存商品的核算方法。目录1.能准确地对存货进行确认和计量；2.能熟练地对各类存货按照实际成本和计划成本进行核算。目录一、存货的概念及特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、委托加工物资和周转材料等。（一）存货的概念目录目录一、存货的概念及特点（一）存货的特点（1）企业持有存货的最终目的是出售。（2）存货属有形资产，具有实物形态。（3）存货属于流动资产，具有较强的流动性。（4）存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。目录二、存货的确认条件及分类（一）存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.存货的成本或价值能够可靠地计量目录二、存货的确认条件及分类（一）存货的分类（1）原材料（6）周转材料（7）代销商品（2）在产品（3）自制半成品（5）商品（4）产成品1.按存货的经济内容分类目录二、存货的确认条件及分类（一）存货的分类在生产过程中储存以备耗用的存货为最终出售，正处于生产过程的存货在正常经营过程中储存以备出售的存货（1）（2）（3）2.按存货的用途分类目录二、存货的确认条件及分类（二）存货的分类3.按存货的存放地点分类分为库存存货、在途存货、加工中的存货和产权属于企业所有但暂时存放在外单位的寄存货等。4.按存货的来源渠道分类外购存货、自制存货、委托加工存货等。另外，企业还可能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。目录三、存货的初始计量（一）存货的采购成本存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（二）存货的加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。目录三、存货的初始计量1.外购存货的成本2.自制存货的成本3.投资者投入存货的成本4.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本（三)存货的其他成本目录存货的采购成本（价＋税＋费）目录目录【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税『正确答案』B『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。目录【例题·多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用『正确答案』ABCD『答案解析』购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。目录【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56『正确答案』D『答案解析』该批材料入库的实际单位成本＝材料入库的成本/材料入库的实际入库数量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。目录发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和结存存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收发频繁，即使同一种存货由于采购的时间、地点和批次不同，其价格亦有所不同。所以，发出存货时需要重新认定其单价，以便确定发出存货和期末结存存货的实际成本。四、发出货物的计量目录四、发出货物的计量1.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。目录【例题·单选题】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000『正确答案』C『答案解析』发出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。首先发出结存材料的200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×310，则发出材料的总成本为200×300＋300×310＝153000（元）。目录【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2014年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正确答案』D『答案解析』剩余的原材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本＝100×110＝11000（元）。目录四、发出货物的计量2.加权平均法加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末结存成本的方法。其计算公式为：目录（1）存货单位成本＝总成本÷总数量＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）（2）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本（3）本月发出存货的成本＝总成本-月末成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本（4）本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本目录优点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。目录【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000『正确答案』B『答案解析』材料单价＝（期初结存材料成本＋本期购入材料成本）/（期初结存材料数量＋本期购入材料成本）＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元），答案是B。目录【例题·计算题】A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。（2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。（6）25日，发出甲材料30公斤。目录要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）目录（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本＝80×1000＝80000（元）甲材料25日发出的成本＝10×980＋20×1100＝31800（元）期末结存的成本＝60×1100＝66000（元）（2）加权平均法：甲材料的加权平均单价＝（100×1000＋50×1050＋70×980＋80×1100）÷（100＋50＋70＋80）＝1030.33（元/公斤）月末结存材料的实际成本＝（100＋50＋70＋80-80-130-30）×1030.33＝61819.8（元）当月发出材料的实际成本＝（100×1000＋50×1050＋70×980＋80×1100）-61819.8＝247280.2（元）。目录四、发出货物的计量3.个别计价法别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货的实物流转与价值流转之间的联系，通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。其计算公式为：每批存货发出的成本＝该批存货发出的数量×该批存货购入的实际单位成本目录个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。目录四、发出货物的计量补充：移动加权平均法本次发出存货的成本=本次发出存货的数量*本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本目录优缺点优点：采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。目录【例题·计算题】承［资料］采用移动加权平均法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36和2102.4元。D商品购销明细账目录四、发出货物的计量4.毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。其计算公式为：（1）毛利率＝销售毛利销售净额×100％（2）销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让（3）销售毛利＝销售净额×毛利率（4）销售成本＝销售净额－销售毛利（5）期末存货成本＝期初存货成本+本月收入存货的成本-本月销售存货的成本-本月非销售付出存货的成本目录四、发出货物的计量5.零售价法零售价法是指用存货成本占零售价的百分比计算发出存货和期末结存存货成本的方法。采用这种方法要求期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按零售价记录，通过计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算出期末结存存货成本和本期销售成本。其计算公式为：（1）成本率＝期初存货成本+本期购货成本期初存货售价总额+本期购货售