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第二章存贷款业务的核算主要内容：一、存款的意义及种类二、贷款的意义及种类三、单位存款业务的核算四、单位贷款业务的核算一、存款的意义及种类1．存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础。2．存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定存款准备金；财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等；一般不计付利息，但应按规定全额就地缴存当地人民银行。（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款；派生存款：指银行以贷款方式自创的存款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为：人民币存款外币存款二、贷款的意义及种类1．贷款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。2．贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为短期贷款：1年以内（含1年）的贷款中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款长期贷款：5年以上的贷款（2）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权；质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权；（3）按银行承担责任的不同，可分为自营贷款：自主运用资金发放的贷款；（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；（银行不代垫资金，只收手续费）（4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。▲不良贷款：后三类贷款的合称。▲不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）÷各项贷款×100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%）三、单位存款业务的核算1．存款业务的核算要求（1）准确、及时地办理存款业务（2）维护存款人的合法权益存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。（3）不得为存款人垫款单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。2．单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款，可以取现；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3．存款账户的开立和管理（略）4．单位活期存款业务的核算：存取的方式：现金存取、转账存取（1）支票户存取现金的核算a存入现金：单位存入现金时，应填写一式两联现金缴款单，连同现金交银行经办员。借：库存现金（+）××贷：活期存款——××单位存款户（+）××b支取现金：单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行经办员。借：活期存款——××单位存款户（-）××贷：库存现金（-）××◆银行坚持收现业务“先收款，后记账”付现业务“先记账，后付款”转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）（3）对账由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。5．单位定期存款的核算（1）存入定期存款借：活期存款——××单位户（－）××贷：定期存款——××单位户（+）××同时，在备查簿登记如下收入：××重要凭证——单位定期存款证实书××（2）定期结息，到期支取定期存款借：利息支出——定期存款利息支出（+）××贷：应付利息——定期存款利息支出户（+）××借：定期存款——××单位户（-）××应付利息——定期存款利息支出户（-）××利息支出——定期存款利息支出（+）××贷：活期存款——××单位户（+）××同时，在备查簿登记如下付出：××重要凭证——单位定期存款证实书××6．存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期存款：按季结息，每季末月20日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般为季）计算应付利息；待支取时，再冲减；也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。（2）存款利息的计算方法：◆基本公式为：利息=本金×存期×利率；◆在确定存期时，按“算头不算尾”原则；◆利率包括：年利率%、月利率‰、日利率‰0；A单位活期存款利息计算按季结息B单位定期存款利息计算逐笔计息，利随本清；定期结息，到期支付此外，需注意：1．存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零头天按实际天数计算；2．计息金额以元为起点，元以下不计息；3．利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入；4．在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于活期存款。（补充：余额表计息法、分户账页计息法）活期存款的计息方式◆余额表计息法举例：户名日期东方实业公司上月末止累计积数252600020XX年9月1日余额300000260000380000………………10天小计120000020天小计2800000本月合计4000000本月累计6526000本月利息=6526000×3.75‰÷30=815.75（元）◆分户账页计息法举例：20×8年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日91承前页贷600007420000954000010汇出20000贷40000520000015转收30000贷700003210000….…...…本月积数累计3010000本月利息=3010000×3.75‰÷30=376.25（元）积数：每日存款余额的合计数。◇课堂练习：1.存入本金10000元，存期2013.9.2-2014.10.17，1年期，年利率3%，活期利率为0.35%。试计算利息。2.2012.4.1，存入100万元,4%，3年期；试计算所得利息，并写出银行在以下日期的账务处理：（1）2012年4月1日由活期转入定期户；（2）每个结息日；（3）到期日（假设到期转为活期）四、单位贷款业务的核算（一）贷款业务核算的要求1．严格贷款的发放手续根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。2．监督贷款的发放和收回随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。3．正确核算贷款本息（1）本金和利息分别核算；（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算；（3）自营贷款和委托贷款分别核算；（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）（二）信用贷款的核算1．信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。2．核算过程：A发放，借：××贷款——××贷款户（+）××贷：活期存款——××存款户（+）××B收回，借：活期存款——××存款户（－）××贷：××贷款——××贷款户（－）××C展期，办理相关手续,不必做分录；D逾期，借：逾期贷款——××逾期贷款户（+）××贷：××贷款——××贷款户（－）××3．贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时，借：活期存款——××存款户（－）××贷：利息收入（+）××（2）若借款单位无足够资金支付，借：应收利息——××利息户（+）××贷：利息收入——××利息收入户（+）××◆此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息日），也可按月结息（每月20日为结息日）；（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能合并处罚。注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。例1：乙公司向本行申请流动资金贷款30万元，期限为3个月，经审核同意发放，利率4.35‰，双方商议采用利随本清法结息。本行于2014年6月12日放款，乙公司2014年9月12日归还。请写出相关资产负债日的分录。6月12日，发放贷款借：短期贷款---乙公司300000贷：活期存款---乙公司3000009月12日，归还贷款借：活期存款---乙公司303915贷：短期贷款---乙公司300000贷：利息收入3915例2：乙公司向本行申请贷款100万元，期限为2年，经审核同意发放，利率6.35‰，双方商议采用到期一次还本，每半年付一次利息的方式结息。本行于2013年5月9日放款，乙公司按约定的日期付息，于2015年5月9日归还本金。请写出相关资产负债日的分录。5月9日发放贷款借：短期贷款---乙公司1000000贷：活期存款---乙公司10000006月20日结息日（43天的利息）借：应收利息---乙公司9101.67贷：利息收入9101.679月20日结息日（92天的利息）借：应收利息---乙公司19473.33贷：利息收入19473.3311月9日支付半年利息（共计185天的利息）借：活期存款---乙公司39158.33贷：应收利息---乙公司28575贷：利息收入10583.33……（三）实际利率法在贷款中的应用例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。贷款初始确认金额=100万元×（1－3.047%）=969530元设贷款的实际季利率为IRR，根据公式得解得IRR=3.8%4413%11000000969530IRRnnIRRCFIRRCFIRRCFV1112211采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出时间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.3196953036842010063722012.6.30100637238242010446142012.9.30104461439695010843092012.12.31108430941199.81*