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学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算【工作任务】学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算确认:职工薪酬业务的核算发放:职工薪酬业务的核算学习情境7流动负债业务核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算【知识准备】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。一、职工薪酬的主要内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.社会保险费；——“五险”4.住房公积金；——“一金”计提比例企业财务会计学习情境7流动负债业务核算苏州“五险一金”计提比例种类单位比例个人比例养老保险20%8%医疗保险9%2%+5失业保险2%1%工伤保险1%—生育保险1%—住房公积金12%12%合计45%23%+5学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算5.工会经费和职工教育经费；以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（又称辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。工会经费2%职工教育经费1.5%企业财务会计学习情境7流动负债业务核算应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额应付未付的职工薪酬1、负债类账户；2、按应付职工薪酬项目设置明细账：——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算二、应付职工薪酬的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算1.“应付职工薪酬——工资”工资核算业务流程图确认工资的核算发放工资的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算审核考勤记录产量记录扣款通知发放工资通知单提现划款发放工资审核审批编制工资结算汇总表分配工资工资费用分配表审核填制记账凭证登账财务部门出纳会计制单会计记账会计会计主管公司领导人事部门工资核算业务流程图企业财务会计学习情境7流动负债业务核算确认工资的核算编制工资结算汇总表企业财务会计学习情境7流动负债业务核算借记“管理费用”科目借“在建工程”、“研发支出”科目管理部门人员销售人员在建工程、研发人员生产部门人员借记“生产成本”、“制造费用”科目借记“销售费用”科目将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，编制“工资费用分配表”。确认工资的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000生产成本—基本生产成本（B产品）200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资562000确认工资的核算编制分配工资的分录企业财务会计学习情境7流动负债业务核算借：应付职工薪酬—工资42000贷：其他应付款—职工养老保险810—职工医疗保险390—职工失业保险200—住房公积金600应交税费—个人所得税40000结转代扣款项确认工资的核算编制结转代扣款项的分录企业财务会计学习情境7流动负债业务核算发放工资的核算填制现金支票企业财务会计学习情境7流动负债业务核算提取现金发放工资的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算发放工资发放工资的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算借：应付职工薪酬—工资520000贷：库存现金520000借：库存现金520000贷：银行存款520000发放工资的核算编制提取现金发放工资的分录企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算2.“应付职工薪酬——职工福利”确认职工福利费支付职工福利费企业财务会计学习情境7流动负债业务核算确认职工福利费核算关于职工福利的确认企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（目前规定比例是14%）。例如：借：生产成本–A产品220000*14%–B产品200000*14%制造费用70000*14%管理费用60400*14%销售费用11600*14%贷：应付职工薪酬—职工福利562000*14%企业财务会计学习情境7流动负债业务核算【典型业务举例】公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元。【业务分析】该公司应当提取的职工福利=200×100=20000（元），其中，生产车间职工相应的福利费17000元应记入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费3000元应记入“管理费用”科目。因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬——职工福利”账户的贷方。会计分录：借：生产成本17000管理费用3000贷：应付职工薪酬—职工福利20000确认职工福利费核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算发放职工福利费核算关于职工福利的发放企业支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业财务会计学习情境7流动负债业务核算业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元。【业务分析】用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪酬—职工福利”，贷记“库存现金”。借：应付职工薪酬—职工福利800贷：库存现金800【典型业务举例】发放职工福利费核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算3.应付职工薪酬——社会保险费4.应付职工薪酬——住房公积金确认“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算企业计提的“五险一金”，应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”科目。确认“五险一金”的核算企业缴纳的“五险一金”由两部分组成:企业应交纳部分，由企业按比例计提；职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）企业财务会计学习情境7流动负债业务核算确认“五险一金”的核算企业应交纳部分，由企业按比例计提“五险一金”明细表借：生产成本—基本生产成本（A产品）95260生产成本—基本生产成本（B产品）86600制造费用30310管理费用26153.2销售费用5022.8贷：应付职工薪酬—社会保险费187146—住房公积金56200企业财务会计学习情境7流动负债业务核算确认“五险一金”的核算职工应交纳部分，从职工工资中代扣的借：应付职工薪酬—工资2000贷：其他应付款—社会保险费1400—住房公积金600工资代扣款项明细表企业财务会计学习情境7流动负债业务核算支付时借：应付职工薪酬—社会保险费（企业承担部分）187146—住房公积金（企业承担部分）56200其他应付款—社会保险费（代扣职工部分）1400—住房公积金（代扣职工部分）600贷:银行存款（总交纳的金额）245346支付“五险一金”的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算5.“应付职工薪酬——工会经费”6.“应付职工薪酬——职工教育经费”确认工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算企业财务会计学习情境7流动负债业务核算确认工会经费、职工教育经费借：生产成本—基本生产成本（A产品）7700生产成本—基本生产成本（B产品）7000制造费用2450管理费用2114销售费用406贷：应付职工薪酬—工会经费11240—职工教育经费8430企业财务会计学习情境7流动负债业务核算支付工会经费、职工教育经费借：应付职工薪酬—工会经费11240—职工教育经费8430贷:银行存款19670支付时企业财务会计学习情境7流动负债业务核算学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用非货币性福利包含：非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。7.“应付职工薪酬——非货币性福利”企业财务会计学习情境7流动负债业务核算东方股份有限责任公司将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为900元，市场销售价格为每件1000元（不含增值税）。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。【典型业务举例】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业财务会计学习情境7流动负债业务核算第一步：确认企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【相关规定】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工第二步：发放企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时结转相关成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业财务会计学习情境7流动负债业务核算【案例分析】【业务分析】第一步：确认应确认的应付职工薪酬=50×1000×（1+17%）=58500（元）应记入“管理费用”科目的金额=50×1000×（1+17%）=58500（元）以其自产产品作为非货币性福利发放给职工东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员，账务处理如下：【会计分录】借：管理费用58500贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500企业财务会计学习情境7流动负债业务核算以其自产产品作为非货币性福利发放给职工【业务分析】第二步：发放该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。该公司应确认的主营业务收入=50×1000=50000（元）该公司应确认的增值税销项税额=50×1000×17%=8500（元）该公司应结转的销售成本=50×900=45000（元）借：应付职工薪酬—非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本45000贷：库存商品45000【会计分录】企业财务会计学习情境7流动负债业务核算第一步：确认企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。【相关规定】第二步：计提折旧同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业财务会计学习情境7流动负债业务核算【典型业务举例】业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工10名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元。【业务分析】本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用10000贷：应付职工薪酬——非货币性福利10000计提折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利10000贷：累计折旧10000将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业财务会计学习情境7流动负债业务核算第一步：确认企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和