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2019/10/201审计业务管理与项目质量控制福建省审计厅江永森关于审计的认识审计是国家的基本制度之一审计是有目的的行为审计是完整的程序审计的本质是“免疫”2019/10/2022019/10/203当前审计工作遇到的主要问题一是社会各界对审计期望值的不断升高和审计能力的有限，以及审计风险的加大与审计质量控制的差距，成为当前审计工作面临的两大难题。二是审计人员在传统财务审计的基础上形成的思维定势，不适应审计工作的发展。财务收支审计、预算执行情况审计、任期经济责任审计，效益审计、审计调查等混为一体，以不变应万变。三是假账真审，只抄账不核实，审计实施过程缺乏必要的质量控制，基础工作风险大。2019/10/204当前审计工作遇到的主要问题四是审计人员比较习惯于揭露被审计事项的个别问题，而不熟悉如何对被审计事项的真实、合法和合理性进行总体评价；随着我国国家审计准则的颁布以及经济责任审计等工作的开展，审计对被审计事项进行总体评价已是工作必然。五是部分审计人员存在一个误区，往往在提到审计技术与方法的研究和探讨时，总认为所谓审计技术或审计方法，就是查问题的技术、查舞弊的方法。六是审计准则规范要求与审计操作实务的矛盾。部分审计人员对准则的执行，仅了解规定的是什么内容，不了解准则为什么做这些规定，在实务管理中起什么作用。2019/10/205审计准则与技术、方法的关系审计技术和方法的运用目的，不仅仅是查问题，多数情况下是证明被审计事项的合理性。审计目标和审计技术方法的全面协调。－－审计目标解决的是要审什么、想达到什么目的；－－审计技术和方法解决的是怎么审和怎么达到目的；当前在审计技术和方法的运用过程中有较大的随意性。用与不用，什么条件下使用，如何使用等，目前在制度上没有明确要求和约束。2019/10/206审计实施方案审计实施方案引导审计活动，控制审计作业过程，在审计质量和审计业务管理活动中处于重要地位;实施方案对于审计人员就像军队的作战方案对于参战部队一样重要；美国会计总署对审计方案作用的表述：为确保审计结果能达到审计的目标。审计实施方案是管理审计组现场作业的指令性、约束性的文件。2019/10/207审计实施方案审计方案执行的结果左右审计报告的内容；必须十分重视审计实施方案的设计，协调好方案目标与计划立项要求的关系；加强对审计方案执行过程的检查、督导，确保审计目的的实现。编制一个有目标、有重点、针对性强的可操作的审计实施方案，取决于审前调查工作的有效程度。审计组成员应清楚地了解并就工作分工和责任达成一致意见，互相配合，互相协调，分工不分家2019/10/208审计目标审计目标是指在特定的环境下，审计机关或审计人员希望通过审计实践活动所达到的工作目的和结果。审计目标包括两个层次：审计项目总体目标和分项目具体目标。在制定审计项目目标的同时，要制定好具体分项目目标。社会需求和审计自身能力是影响审计目标的两个重要的因素，前者对审计目标起导向作用，后者对审计目标起制约作用。2019/10/209审计目标与审计程序审计目标、审计目的实现的唯一的途径－－审计实施活动；审计实施活动的具体形式－－审计现场作业；审计现场作业管理的手段－－审计实施方案；实现审计目标要采取一定的审计程序，审计程序是实现审计目的的方法。审计目标不同，审计程序和方法亦不同。审计目标和审计程序决定审计的范围，审计目标和审计程序不同，审计的范围必然不同。2019/10/2010审前调查审前调查的目的是为了快速获取审计必须的资料。审前调查是在审计项目计划确定后，审计组采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的过程。2019/10/2011审前调查审前调查必须根据审计项目计划立项的要求拟订调查提纲，以提高审前调查工作的针对性，克服盲目性；审计目标通常产生于审计调查之后；不同审计项目的审计目的不同，审前调查的方法不同，获取资料的内容要求亦不同；要防止将审前调查形式化，失去调查作用，无助于审计实施方案的编制。。2019/10/2012审前调查不同于审计－－目的和任务不同。审前调查的目的和任务是了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，做好项目审计准备，制定审计实施方案；而审计的目的和任务是实现实施审计的目标，查清审计事项，完成审计报告，做出审计处理处罚。打个比方，审前调查是发现和提出重要问题，是设问；而审计则是打开问号，回答依据审前调查确定的审计实施方案提出的问题，是求证和回答。－－实现的目的不同。对同一审计事项了解深度和精度要求不同，因而两者所采用的工作方法也不尽相同。审计要求全面准确回答审计事项“是什么、怎么样、为什么、怎么办”，显得更加严谨细致；而审前调查只要基本达到摸清总体情况、确定重点内容和范围、能够制定出操作性强的审计实施方案即可。因而审前调查多采用灵活多样的调查方法，而审计则要全面应用法律赋予审计机关的各种审计手段进行严密取证。2019/10/2013审前调查审前调查应实施必要的专业关注：－－要达到审计目的和预期审计目标需要回答什么；－－审前调查运用的抽查程序对于审计事项的重要性；－－被审计单位的内部控制情况和效果；－－经济活动和现行业绩的衡量、评价标准；－－含糊不清的审计标准应要求被审计单位解释或与有关方面咨询，必须对衡量、评价标准的适宜性达成一致意见，减少审计实施方案编制误差。关于简化审前调查方式和审计日记编写的问题2019/10/2014审前调查审前调查还包括对以前的审计决定和要求整改措施的落实情况进行检查，以确定被审计单位是否已采取相应的整改纠正措施，以及可能与本次审计的关系；专业关注要求审计人员对可能揭示的财政财务收支的不当问题和其他审计事项保持职业敏感和警惕；审前调查必须对被审计单位提供的资料进行初步审核，以便科学地确定审计重点、审计程序和审计范围；重要审计项目的审前调查评价和审计实施方案的编写，要由审计组集体讨论研究，防止片面性。审前调查阶段做好法律、法规、制度的收集和学习。2019/10/2015审计实施方案－审计风险的评估审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险审计风险：指被审计单位的会计报表没有公允反映其财务收支状况，审计人员却认为已经公允反映；或者被审计单位会计报表已经公允反映其财务收支状况，而审计人员却认为没有公允反映，并据以发表不当审计意见，甚至作出错误审计结论的可能性。固有风险：指假定被审计单位不存在内部控制时，其经济业务及其记录中产生重要错误的可能性。控制风险：指与经济业务及其记录有关的内部控制未能预防或检查重要错误的可能性。2019/10/2016审计实施方案－审计风险的评估检查风险：指审计人员在实质性测试后，未能发现经济业务及其记录中重要错误的可能性；受审计人员实质性测试所采用的程序和方法，测试范围的大小以及个人行为因素等影响。确定可接受审计风险，审计人员必须根据审计事项的重要程度、审计报告使用的范围和要求、被审计单位所处的法律环境、审计成本等因素，确定可接受的审计风险。如，一般情况下财务收支审计的风险控制在可接受的5％－10％。－－重要性的确定是指拟确定进行审计的事项在性质上、数额上对评价审计目标所起作用的程度。审计实施方案一、项目概述：某冶炼厂技改项目二、审计目标审查项目的立项、实施和完成建设目标的情况，具体报告立项程序、签订和履行合同的情况、项目实施中出现的问题、项目取得的成果、财务状况和生产业绩等。并对工程竣工决算的真实性、合规性以及项目的效益性进行审查和评价。2019/10/2017审计实施方案三、审计范围和主要内容以及审计方法审计范围：审查项目从立项时间开始至2010年12月31日全部投资活动及运营效益，必要时，有关事项可进行前后时间追朔。审计主要内容：1、审查项目建设程序执行情况主要审查建设单位是否依照国家规定的建设程序办理，项目的立项审批手续是否完整、合规，项目的规划、勘察、2019/10/2018审计实施方案设计等前期准备工作是否充分、科学，是否造成工程出现较大的变更等现象。2、审查项目建设概算执行情况主要审查概算是否合理，有无概算外投资情况，有无超概算现象，以及概算的执行是否正常合理，执行过程有无擅自调整概算现象。3、审查建设资金来源、落实与管理使用情况主要审查建设资金是否依照国家有关部门批准的资金筹集渠道、规模及时进行筹集，是否根据国家有关规定和工程进度如期足额合规地拨付和使用，有无挪用、挤占、转移建设资金的现象。2019/10/2019审计实施方案4、审查项目招投标情况主要审查项目从设计、勘察、施工、监理、设备、材料物质等环节是否根据国家有关规定进行了招投标手续；招投标工作是否公正、公平、公开，有无舞弊或弄虚作假现象，有无违规分包现象；特别要审查设计、施工、监理等指标单位是否具有规定的资质等级，有无挂靠现象。同时，审查中标内容与签订的合同内容是否一致，签订合同内容与执行情况有无出入。并且关注出售标书收入的管理使用情况。2019/10/2020审计实施方案5、审查工程建设投资情况通过对财务资料、工程资料的审阅，以及有选择地对部分重大工程、疑点工程或其他认为有必要的工程进行现场审查，核实工程建设投资成本的真实、合法性，审查成本归集的合理、合规性，揭露有无弄虚作假虚报工程量、偷工减料和挤占计算成本等问题。同时，注意工程变更的情况和合法性。2019/10/2021审计实施方案6、审查设计、施工、监理执业情况主要审查是否根据国家有关规定进行执业，执业资格和执业质量是否达到规定标准；是否存在执业道德风险，有无弄虚作假、擅自分包、成本不实、偷逃税费和单方面不执行合同的问题。此外，由于项目的设备价值占总投资的比重较大，本次审计应该对设备材料的采购及供应的真实性和合法性进行审查。2019/10/2022审计实施方案7、审查和评价项目投资活动的经济学、效率性和效果性主要审查对资源投入的节约程度，对投入的合理性、充分性、恰当性进行评估，审查项目投入与产出的关系，审查项目产出是否达到预期目标，以及产出成果对环境的影响。8、审查其他情况一是审查税费是否根据国家规定及时足额解缴，征用税收代扣代缴手续费的管理使用情况；二是审查财务核算和管理是否执行国家有关建设项目财务会计的管理规定，内控是否健全、完善、有效。2019/10/2023审计实施方案审计过程主要采取文件查阅法、调查法、审计分析法、抽样法、实地考察法等进行。四、审计工作安排五、审计要求2019/10/20242019/10/2025审计工作底稿审计作业过程的基本活动是围绕审计目标进行审计取证和编制审计工作底稿，进而在进行汇总、整理和分析工作底稿的基础上形成审计报告，发表审计意见。要重视审计事项的核实，克服就账抄账、假账真审的现象，以保证审计事项的准确和审计工作底稿的质量。审计工作底稿的编制方法和内容要素要根据审计目的的不同而变化，如，财务收支审计、预算执行情况审计、经济责任审计、效益审计、审计调查等的需要，并实现一次审计，成果多次利用。2019/10/2026审计工作底稿的特征1、审计工作底稿形成于审计的实施过程，详细记录审计人员具体作业过程；2、审计工作底稿是审计人员编制的工作记录－－这是工作底稿和审计证据的区别之一；3、审计工作底稿是审计实施方案规定的审计事项在查证作业过程的工作记录（逐事逐项）；4、审计工作底稿是审计人员根据搜集的审计证据作出专业分析、判断而编制的，包括审计过程、审计范围、判断依据以及由此得出的审计意见和结论。2019/10/2027审计工作底稿的作用1、工作底稿是编写审计报告的基础，是现场作业获得情况与编写审计报告之间的桥梁；2、编制审计工作底稿是组织、管理审计组现场作业的基础环节，是审计任务完成情况的考察资料；3、工作底稿为后续审计、再次审计时成果的利用、行政复议、行政诉讼提供基础资料。4、工作底稿为审