工业企业主要经济业务的核算

第四章工业企业主要经济业务的核算※本章要求（1）弄清企业主要经济业务内容；（2）熟悉设置的帐户及其经济内容与用途结构；（3）熟练掌握日常生产经营业务的核算原理。※本章重点（1）工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动需要设置的帐户；（2）主要帐户的性质、用途和结构；（3）主要业务的帐户对应关系。※本章难点主要帐户的性质、用途以及帐户对应关系。第一节工业企业主要经济业务概述资金筹集过程供应过程工业企业主要经营活动生产过程销售过程分配过程第二节资金筹集的核算投资者投入资本“实收资本”企业资金来源渠道主要是向债权人借入资金负债一、投入资本的核算（一）、投入资本的分类1、按投资主体不同可分为国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本2、按投入资本的不同形式货币投资实物投资证券投资无形资产投资（二）、设置的账户帐户名称：实收资本（或股本）帐户性质：所有者权益类核算内容：核算企业实际收到的投资人投入的资本。实收资本（或股本）（按投资人设置明细账）①合同期满或破产清算①所有者投入时收回的投资额②资本公积转增资本②企业减资发还股款③盈余公积转增资本余：企业实有的资本（或股本）数额（三）、账务处理1、接受投资借：现金、银行存款等贷：实收资本1、资本公积（或盈余公积）转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本2、发还股款借：实收资本贷：银行存款【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】二、借入资金的核算（一）帐户设置1、短期借款帐户性质：负债类帐户核算内容：核算企业借如的期限在一年以内（不含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款①企业归还的短期借款数额①企业借入的短期借款数额余：企业尚未归还的短期借款2、长期借款帐户性质：负债类帐户核算内容：核算企业借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款①企业归还的长期借款数额①企业借入的长期借款数额余：企业尚未归还的长期借款【例】：教材P53【例4-3】和【例4-4】或随机举例说明。第三节供应过程的核算供应过程的主要经济业务：材料采购业务货款结算业务供应过程的主要经济业务计算材料采购成本一、原材料及其采购成本材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括：1、买价。供应单位发票所开列的货款金额。2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额。3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）5、购入物资负担的价内税金（如关税、消费税等）和其他费用（如大宗物资的市内运杂费）◆必须向学生讲清楚购入货物的过程中发生的增值税的会计处理原则，向学生简单介绍进项税额、销项税额以及增值税计算缴纳的有关知识，以免学生遇到这类业务时感到茫然。◆小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的企业，购入物资时支付的增值税（进）不可抵扣，记入所购物资的采购成本。一般纳税企业购进材料时支付的增值税不构成采购成本，只有除增值税以外的其他价内税才是材料采购成本的构成内容。◆以上第1、5项应当直接计入各种物资的采购成本；第2、3、4项，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。◆实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在材料的实际成本中，而作为管理费用列支。◆以上5项采购成本，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。◆企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。二、帐户设置物资采购—品种，规格原材料—品种，规格期内购入材料物资的已验收入库材料验收入库材料物质的发出材料物质的买价，采购费用物资的实际成本实际成本实际成本余：尚未完成余：库存材料的采购手续材料物资的实际成本实际成本应付帐款—供应单位预付帐款—供应单位已偿还的购货款应付购货款预付或补付货款金额所购货物金额或退回多付货款的金额余：多付的货款余：尚未支付的货款余：已预付尚未余：该补付的货款金额收到货物的货款应交税金—应交增值税①进项税额①销项税额②已交税金②进项税额转出③．。。。③．。。。余：多交或尚未余：尚未交纳的增值税抵扣增值税三、供应过程主要经济业务的核算（一）、供应过程主要经济业务—材料采购货款结算材料采购的核算环节仓库收料（二）供应过程会计核算流程图：银行存款物资采购原材料（1）采购（2）入库现金应付帐款应付票据（三）供应过程主要业务账务处理：1、取得增值税专用发票时，按发票所列金额：借：物资采购——×材料（确定的采购成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或现金、应付账款、应付票据、预付账款等）2、材料验收入库时，根据收料单：借：原材料——×材料贷：物资采购——×材料【例1】：见教材P56【例4-5】～【例4-10】【例2】：1、向外地金兴工厂购入甲材料200吨，单价108元，计21600元；乙材料100吨，单价46元，计4600元。增值税额4454元，材料已验收入库，货款及税款尚未支付。Dr：物资采购——甲材料21，600——乙材料4，600应交税金——应交增值税（进项税额）4454Cr：应付帐款——金星工厂306542、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配）因运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用）分配率=（600+150）/（200+100）=2.5甲=200×2.5=500元乙=100×2.5=250元Dr：物资采购——甲材料500——乙材料250Cr：银行存款750共同性分配标准有：材料重量比例材料买价比例材料体积比例3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款3000元，增值税额510元，全部价款已以银行存款支付Dr：物资采购——丙材料3000应交税金——应交增值税（进项税额）510Cr：银行存款35104、前欠金兴工厂货款30654元，已以银行存款支付Dr：应付帐款——金兴工厂30654Cr：银行存款306545、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本Dr：原材料——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000Cr：物资采购——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000材料采购成本计算表年月单位：元成本项目甲材料乙材料丙材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本1、买价2、采购费用21600108460046300035002.52502.5材料采购成本22100110.5480048.530003第四节生产过程的核算一、生产过程的主要业务内容劳动资料加工劳动对象形成劳动产品主要业务：生产费用的发生，归集和分配。生产费用即在产品的生产过程中发生的一切费用。二、产品生产成本（制造成本）的构成生产过程中发生的生产费用主要有：有关劳动资料的耗费如：固定资产折旧有关劳动对象的耗费如：各种原材料、辅助材料有关活劳动的耗费如：生产工人工资、福利费其他纯货币性支出如：水电费、办公费等◆费用与生产成本的关系：直接材料直接费用直接人工→直接记入产品成本生产费用其他直接费用按一定产间接费用（制造费用）———→分配记入产品成本品归集费用管理费用期间费用（非生产费用）财务费用不构成产品成本营业费用◆此内容在此只作简单介绍，《成本会计》课程再重点解释说明。三、账户设置产品成本2、生产成本—基本生产成本1.制造费用—费用项目—辅助生产成本（品种规格）期内发生期末分配转入生产成本①直接材料已完工验收入库的各种制造借方应由各种产品制造②直接人工产品的制造成本费用成本负担的制造费用③期末分配转来的制造费用余：在产品的实际生产成本3．库存产品—品种、规格完工入库产成出库产成品品的实际成本的实际成本余：库存产成品的实际成本4．待摊费用和预提费用企业在某一会计期间内发生的生产费用，由于种种原因，并不一定都应由该期生产的产品来负担，有些是一次支付而应由本期和以后几期的产品成本负担，如预付租金等；也有些应由本期产品成本、费用负担而以后才支付的，为了划清应由本期负担的费用和不应由本期负担的费用的界限，对费用支付期和归属期不一致，而应在各个会计期间进行摊配的生产费用，应设置和运用这两个跨期摊配账户。如3月份以银行存款支付第二季度厂房租金12000元待摊费用—费用种类（资产类）银行存款待摊费用制造费用本期发生的应由本期成本、120003月份1200040004月份4000待摊费用费用负担的待40005月份4000摊费用40006月份4000余：已支出尚待摊销的费用如：预提第一季度银行借款利息90，000元预提费用—费用种类（负债类）银行存款预提费用财务费用已经支付的预先按一定标准900003月90000300001月30000预提费用提取、应由本期300002月30000负担的各种费用300003月30000余：实际支出余：已预提但尚数＞预提数的未支付的费用差额，即尚未摊销的费用◆待摊费用与预提费用的区别：待摊费用是先支付，后分摊记入成本费用的摊销期短于或等于一年的费用，在性质上属于资产；而预提费用则是先记入成本费用，而后支付的费用，在性质上属于负债。5．应付工资本月实际支付本月分配记入成本费用支出和由其他资金来源负担的应付职工工资额余：多付余：应付未付工工资工资6．应付福利费实际开销的福利费按职工工资总额14%提取的福利费余：超支数余：节余数7．固定资产8.累计折旧增加固定资产减少固定资产折旧的减少固定资产因损耗的原始价值的原始价值或注销数而减少的价值余：现有固定—余：现有固定资产资产的原始价值已提取的累计折旧额固定资产净值8．库存商品完工验收入库已销产品的可供销售产成品实际生产成本的实际成本余：库存产品的实际成本四、生产过程基本经济业务的核算【例1】：见教材P60～65的【例4-11】～【例4-22】【例2】：见如下业务：1．本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元借：生产成本—A产品800，000—B产品200，000贷：原材料—甲材料800，000—乙材料200，0002．结算本月应付职工工资390，000元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品10万元，车间管理人员5万，行政管理人员4万元借：生产成本—A产品200，000—B产品100，000制造费用50，000管理费用40，000贷：应付工资390，0003．提现40万元，备发工资借：现金400，000贷：银行存款400，0004．以现金发放职工工资借：应付工资400，000贷：现金400，0005．按工资总额的14%提取职工福利费借：生产成本—A产品28，000—B产品14，000制造费用7，000管理费用5，600贷：应付福利费54，6006．计提本月固定资产折旧70，000元，其中，生产用固定资产折旧45，000元，行政管理部门用固定资产折旧25，000元借：制造费用45，000管理费用25，000贷：累计折旧70，0007．摊销应由本月负担的厂部报刊杂志费1000元借：管理费用1，000贷：待摊费用1，0008．按计划预提本月应负担的借款利息15，000元借：财务费用15，000贷：预提费用15，0009．用现金支付行政部门办公用品费用500元借：管理费用500贷：现金50010．汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。制造费用A产品应负担=102,000×(200,000/200,000+100,000)②50,000⑩102,000=68,000⑤7,000B产品应负担=102,000×1/3=34,000⑥45,000借:生产成本—A产品68,000102,000102,000—B产品34,000贷:制造费用102,00011.本月投产的A产品2000件,B产品1000件全部完工入库，按实际成本结转。A成本