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47【主要任务内容】任务5.1工业企业业务核算预备知识任务5.2资金筹集业务的核算任务5.3采购供应过程的核算任务5.4生产过程的核算任务5.5销售过程的核算任务5.6财务成果形成及分配的核算【任务目标】通过对项目五的学习和探索，了解制造企业的主要经济业务内容，理解账户设置的主要经济业务账户之间对应关系，掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果的形成与分配等业务的核算，掌握企业产品成本计算的内容、程序和基本方法。48任务5.1工业企业业务核算预备知识【目标】认识工业企业主要经营过程核算的内容。【能力】掌握工业企业主要经营过程核算。一、工业企业主要经营过程核算的内容（一）工业企业的基本任务工业企业也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产和经营单位。工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要。（二）工业企业主要经营过程核算的内容工业企业为了进行生产经营，必须拥有一定数量的资金或资本，那么就需要进行筹资。工业企业生产经营过程是以生产为中心的供应、生产、销售环节的统一体，经营的目的是为了获得利润。利润是指企业在生产经营过程中形成的财务成果，如果企业有利润就应当向国家交纳所得税，并对税后利润即净利润进行分配。工业企业主要经营过程核算的内容及流程如下图所示：工业企业的生产经营过程包括哪些内容？任务5.2资金筹集业务的核算【目标】认识资金运动的第一环节——资金的筹集筹资业务供应业务生产业务销售业务财务成果业务49【能力】掌握各种筹集资金方式的账务处理一、接受投资的核算投资者投入企业的资金主要形成资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有、可自主支配的资金。资本金按其投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。企业接受投资人投入的资本金，可以是货币形式、实物形式，也可以是无形资产，如现金、存货、固定资产、商标权等。投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（一）设置账户1、“银行存款”账户（1）核算内容：用来核算企业存放在银行的款项。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记存款的增加数；贷方登记存款的减少数；期末余额在借方，表示银行存款结存额。表5－1借方银行存款贷方银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款结存额２、“实收资本”账户（1）核算内容：用来核算企业实际收到投资人投入的资本。（2）性质：所有者权益类账户（3）结构：借方登记资本的转出数；贷方登记资本的投入数；期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本额。（4）明细账设置：该账户应按投资者的名称设置明细账。表5－2借方实收资本贷方资本的转出数资本的投入数收到的资本额３、“固定资产”账户50（1）核算内容：用来核算企业所有固定资产的原始价值。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。（4）明细账设置：该账户按固定资产的使用部门和固定资产的项目或名称设置明细账。表5－3借方固定资产贷方增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值（二）账务处理企业收到投资人投入的现金或财产物资时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额或投资各方确认的价值，增加企业的相关资产及“实收资本”账户。【例１】收到投资者投入的现金220000元，其中国家投入资金100000元，三元公司投入资金80000元，李华个人投入资金40000元，款项存入银行。作会计分录如下：借：银行存款220000贷：实收资本——国家投资100000——三元公司80000——李华40000【例２】收到投资单位三元公司投资转入机器设备２台，经投资各方确认，每台价值10000元，共计20000元，作会计分录如下：借：固定资产20000贷：实收资本-----三元公司20000二、借入资金的核算借入资金是指依法筹集、依法使用，到期偿还本息的资金，主要通过向银行或其他金融机构借款、结欠其他单位货款等形式筹集。借款按偿还期长短，可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以内（含一年）的款项。长期借款是指企业从银行借入的偿还期在一年以上的款项。（一）设置账户51１、“短期借款”账户（1）核算内容：用来核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记短期借款的增加数；借方登记短期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款额。（4）明细账设置：该账户按债权人和借款种类设置明细账。表5－4借方短期借款贷方短期借款的减少数短期借款的增加数尚未归还的短期借款额２、“长期借款”账户（1）核算内容：用来核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记长期借款的增加数；借方登记长期借款的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款额。（4）明细账设置：该账户按债权人和借款种类设置明细账。表5－5借方长期借款贷方长期借款的减少数长期借款的增加数尚未归还的长期借款额（二）账务处理【例３】向银行借入为期半年的借款30000元，存入银行。作会计分录如下：借：银行存款30000贷：短期借款30000资金筹集主要有哪些方式？分别是如何进行账务处理的？52任务5.3采购供应过程的核算【目标】认识供应过程资金的核算与程序【能力】掌握采购原料业务的账务处理一、供应过程核算的主要内容供应过程又称采购过程,是指企业用资金购买材料等劳动对象为产品进行物资准备的过程。供应过程通常从采购物资开始，至物资验收入库为止。供应过程核算的主要内容有以下几个方面：第一，按照购销合同确定的价格和规定的结算方式确认和支付材料的买价及增值税进项税额。第二，支付各项采购费用，如将材料从供应单位运到企业仓库所发生的运输费、装卸搬运费、保险费等。第三，计算确认材料采购成本。第四，材料验收入库。第五，与供应单位结清应付债务。二、设置账户１、“在途物资”账户（1）核算内容：用来核算企业购入各种材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的实际采购成本。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记购入材料、物资的买价和采购费用；贷方登记经验收入库转入“原材料”账户借方的材料、物资的实际采购成本；月末结转后一般无余额。如有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料、物资。（4）明细账设置：该账户应按购入材料的种类或品种设置明细账。表6－6借方在途物资贷方购入材料的买价和采购费用验收入库材料的采购成本尚未验收入库的在途材料采购成本53２、“原材料”账户（1）核算内容：用来核算企业库存的各种材料的实际成本。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记经验收入库的各种材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料的金额。（4）明细账设置：该账户应按购入材料类别、品种及规格设置明细账。表5－7借方原材料贷方入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本３、“应付账款”账户（1）核算内容：用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应付给供应单位的款项。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记应付款项的增加数；借方登记应付款项的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。（4）明细账设置：该账户应按供应单位的名称设置明细账。表5－8借方应付账款贷方偿还的款项应付供货单位款项尚未偿还的应付款项４、“预付账款”账户（1）核算内容：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记按照合同规定预付给供应单位的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项；期末余额在借方，表示企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。（4）明细账设置：该账户应按供应单位设置明细账。表5－9借方预付账款贷方预付给供应单位的货款和补付的款项收到所购货物和退回多付的款项实际预付的款项企业尚未补付的款项54５、“应交税费”账户（1）核算内容：用来核算企业应缴纳的各种税金。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记应交税金的增加数；借方登记应交税金的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；期末如为借方余额，表示企业多缴或未抵扣的税金。（4）明细账设置：该账户按税种进行明细核算。“应交增值税”子目下设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”和“进项税额转出”等细目，一般情况下“进项税额”、“已交税金”的发生额在借方，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和交纳本月应交的增值税；“销项税额”、“进项税额转出”的发生额在贷方，反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额和因改变用途而转出的增值税额。表5－10借方应交税费—应交增值税贷方采购材料时支付的进项税额销售商品时收取的销项税额已交税务部门的税金尚未抵扣的进项税额如果是贷方余额：尚未交纳的税额三、账务处理供应过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般会发生购入材料预付货款、立即支付货款和暂欠货款三种情况；同时发生支付材料采购费用、支付增值税进项税额、结转材料实际采购成本等经济业务。【例４】向四方工厂购入甲材料6000千克,@14元，计84000元，增值税进项税额14280元（增值税率17%，下同），款项以银行存款支付。作会计分录如下：借：在途物资——甲材料84000应交税费——应交增值税（进项税额）14280贷：银行存款98280【例5】以现金支付甲材料装卸费720元，以银行存款甲材料运费2880元（不考虑运输费用的增值税）。作会计分录如下：借：在途物资——甲材料36000贷：库存现金720银行存款2880【例6】上项甲材料已验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：55借：原材料——甲材料87600贷：在途物资——甲材料87600【例7】按合同约定，为购买乙材料以银行存款39134元预付五华公司货款。作会计分录如下：借：预付账款——五华公司39134贷：银行存款39134【例８】向五华公司购入乙材料4400千克，＠5.50元，计24200元，增值税进项税额4114元，材料采购费用820元，共计29134元，货款尚未支付。乙材料已验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：乙材料实际采购成本＝24200+820=25020（元）借：在途物资——乙材料25020应交税费——应交增值税（进项税额）4114贷：预付账款——五华公司29134借：原材料——乙材料25020贷：在途物资——乙材料25020【例9】向六合工厂购入甲材料3000千克，＠14元，计42000元；乙材料800千克，＠5.50元，计4400元，增值税进项税额共计7888元，采购以上两种材料，发生共同采购费用2280元，按重量比例分配后，甲材料负担１800元，乙材料负担480元。货款尚未支付。作会计分录如下：甲材料实际采购成本＝42000+1800=43800（元）乙材料实际采购成本＝4400+480=4880（元）借：在途物资——甲材料43800——乙材料4880应交税费——应交增值税（进项税额）7888贷：应付账款——六合工厂56568【例10】以银行存款偿付前欠六合工厂56568元。作会计分录如下：借：应付账款——六合工厂56568贷：银行存款56568【例11】前例中甲、乙两种材料验收入库，按其实际采购成本转账。作会计分录如下：56借：原材料——甲材料43800——乙材料4880贷：在途物资——甲材料43800——乙材料4880四、材料采购成本的计算（一）材料采购成本１、材料采购成本项目（1）买价，供应单位的发票价格，可直接列入相关材料的采购成本。（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。（3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规