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第三章工业企业主要经济业务核算•学习目的1.1工业企业主要经济业务核算概述1.2资金筹集业务的核算1.3生产准备业务的核算1.4生产过程业务的核算1.5销售业务的核算1.6财务成果的核算1.7资金退出业务的核算•案例分析•思考题•自测题•学习目的掌握借贷记账原理和方法；掌握工业企业的资金筹集、生产准备、生产过程、销售业务、财务成果及资金退出业务等核算方法；掌握常见账户的运用。返回§.1工业企业主要经济业务核算概述一、工业企业主要经济业务图资金筹集资金退出销售业务生产准备生产过程财务成果§.1概述-2二、会计的记账基础（一）会计的记账基础是指确定一个会计期间的收入与费用等会计事项的基本原则和方法。（二）会计的记账基础种类1、收付实现制（实收实付制或现金制）2、权责发生制（应收应付制或应计制）收付实现制（三）收付实现制（实收实付制或现金制）1.1含义：它是以款项的实际收付为标准来确认当期的收入和费用的一种方法。1.2基本内容“二个凡是”凡是在本期内实际收到款项，不论其款项是否归属本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出款项，不论其款项是否属于本期，均作为本期的费用处理。§.1概述-31.3收付实现制的评价优点：（1）核算直观；（2）手续简便。缺点：（1）不能准确地反映企业当期的费用和收入及财务成果；（2）不利于加强管理和经济核算。（3）核算缺乏可比性；1.4适用范围：只适用于不计算盈亏的行政事业单位。权责发生制(四）权责发生制（应收应付制或应计制）1.1含义：它是以收入的权利和支出的义务是否发生为标准来确定当期收入和费用的一种方法。1.2基本内容是：凡是当期已实现的收入和已经发生或负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。返回§.1概述-51.3权责发生制的评价优点:（1）符合收入和费用配比的原则；（2）能正确核算当期的财务成果；（3）有利于经济核算和经济管理。缺点：核算手续较为复杂。1.4适合范围：适合于要求计算盈亏的企事业单位。返回§.1概述-6二者的比较：（1）确认标准不同：收付实现制：以款项的实际收付为标准权责发生制：以权利和义务是否发生为标准（2）强调的侧重点不同：收付实现制：财务状况的切实性权责发生制：经营成果的计算（3）适合范围不同收付实现制：行政事业单位权责发生制：企业（4）确认时间不同（5）确认的结果不同运用•1、收入方面:（1）已收到款项的本期销售收入和其他收入；（2）已收到款项的预收产品定金收入；（3）已收到上期销售货款；（4）已取得收款凭证的应收账款。按收付实现制1、2、3均确认为当期收入；按权责发生制1、4确认为当期收入。运用•2、费用方面（1）为本期生产产品而实际支付的成本费用和其他费用支出；（2）以非货币资产转化的成本费用和其他费用支出；（3）预付由各期共同受益的费用；（4）应计入本期而尚未支付和发生的各种费用。按收付实现制下1、2、3确认为本期费用；按权责发生制1、2、4要确认为本期费用。返回§.2资金筹集业务的核算企业资本按来源不同分二类：投入资本：发行股票、吸收直接投资等债务资本：借款、发行债券等一、投入资本的核算（一）投入资本的内容按投资主体不同，可分为国家资金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。资金筹集-2•（二）账户设置•“实收资本”1性质：所有者权益类账户2核算内容：核算投资者投入企业的资本3结构借实收资本贷依法减少资本（1）投入的资本金（2）转增的资本金期末余额：资本金的实有数实收资本例12003年1月，B公司成立，收到国家投入的货币资金250000元，存入银行；收到C公司投入设备两台，价值150000元；收到陈东的专利权一项，价值10000元。资金筹集3借：银行存款250000固定资产150000无形资产10000贷：实收资本—国家资本金250000—法人资本金150000—个人资本金10000二、借入资金的核算借入资金定义特点短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。主要是补充生产周转资金的不足，借款额较小，利息较低。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。一般用于购建固定资产。“短期借款”账户（二）账户设置：1、“短期借款”1、性质：负债类账户2、核算内容：反映短期借款的取得、偿还和结算状况。3、结构：借短期借款贷偿还数（-）取得（+）期末余额：尚未偿还数“长期借款”账户1、性质：负债类账户2、核算内容：反映长期借款的取得、偿还和结算状况。3、结构：借长期借款贷偿还数（-）取得（+）应计利息期末余额：尚未偿还本、利借入资金•例2B公司由于周转资金不足，又急需购进材料进行生产，临时向银行借入80000元的生产周转借款，商定三个月后一次还清，款已收存银行。借：银行存款80000贷：短期借款80000例3B公司向银行借入期限为5年的长期借款20万元，用于购买新设备，款项已收存银行。借入资金借：银行存款200000贷：长期借款200000要求同学将上述业务过入“T”字形账中§.3生产准备业务的核算生产准备生产供应（材料采购）供应环节:固定资产采购各种材料采购一、固定资产购建业务的核算（一）账户的设置“固定资产”和“在建工程”两个账户要求1核算内容2性质3结构“固定资产”账户1、性质：资产类账户2、核算内容：核算固定资产的原始价值3、结构：借固定资产贷“在建工程”账户生产准备2（二）主要业务核算1、购入需要安装的固定资产[例4]B公司购入一台需要安装的设备，发票价格为50000元，增值税税额为8500元，支付运杂费980元，支付安装费2200元。（1）设备运抵企业等待安装时：借：在建工程59480贷：银行存款59480（2）支付安装费时：借：在建工程2200贷：银行存款2200生产准备3[例5]上述设备完工验收交付使用。借：固定资产61680贷：在建工程61680[例6]B公司从C公司购入汽车一辆，发票价为30000元，增值税税额为5100元，支付运杂费1000元。交付使用时：借：固定资产36100贷：银行存款36100生产准备4•将上述分录过入“T”字账户，如图3-2所示。•借固定资产贷借在建工程贷•⑤61680④59480⑤61680•⑥36100④2200••图3-2固定资产购建总分类核算图示固定资产购建业务小结（1）设备运抵企业待安装时：借：在建工程贷：银行存款等（2）支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付工资等（3）设备完工、交付使用时：借：固定资产贷：在建工程（4）购买不需安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款生产准备5二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本包括材料的买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。（二）账户设置1.1“在途物资”账户—期末余额“在途物资”账户1、性质：资产类账户2、核算内容：核算企业购入尚未达到或尚未验收入库的各种物资的实际成本。3、结构：借在途物资贷(1)买价（1）验收入库数（2）采购费用期末余额：在途物资的实际成本生产准备61.2“原材料”账户1.3“应付账款”账户1.4“应交税金”账户增值税：（1）纳税人：一般纳税人和小规模纳税人（2）纳税对象：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务等。“原材料”账户1、性质：资产类账户2、核算内容：核算企业库存的各种材料收发结存情况3、结构：借原材料贷（+）收入数发出数（—）期末余额：库存材料总额4、明细帐：数量金额式明细账返“应付账款”账户1、性质：负债类账户2、核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。3、明细核算：按供应单位的名称设置4、结构：借应付账款贷（1）清还数（—）（1）应付而未付的货款期末余额：应付账款总额生产准备6（3）税率：基本税率为17%（4）计算公式：具体计算公式如下：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额“应交税金—应交增值税（进项税额）”—应交增值税（销项税额）要求：1核算内容2性质3结构生产准备7（二）材料采购业务的核算举例[例7]B公司向D公司购进A材料10000公斤，每公斤单价为1.5元，开出的专用发票列示货款计15000元，增值税为2550元，共计17550元，款项已由银行存款支付，材料尚未运达企业。生产准备8借：在途物资—A材料15000应交税金—应交增值税（进）2550贷：银行存款17550[例8]向D公司购进的10000公斤A材料，运达企业验收入库，采购部门交来该批材料的采购费用凭单计600元报销，当即以现金支付。生产准备91、支付采购费用时：借：在途物资—A材料600贷：现金6002、材料验收入库时：借：原材料—A材料15600贷：在途物资—A材料15600生产准备7[例9]B公司向W公司购进B材料1000公斤，单价为4元，价款计4000元；C材料500公斤，单价为10元，价款计5000元。开具的增值税发票上注明增值税额为1530元。两种材料共同发生的采购费用为1800元，以银行存款支付。材料已运达企业，并验收入库，货款未付。生产准备10共同采购费用的分配程序如下：1.选择合理的分配标准：本题可采用B、C材料的货款为分配标准。（重量、买价）2.计算分配率：分配率=共同采购费用/各材料货款之和=1800/（4000+5000）=0.203.分配：B材料应负担采购费用=4000×0.2=800元C材料应负担采购费用=5000×0.2=1000元生产准备11B材料的采购成本货款（4000）+采购费用（800）=4800元C材料的采购成本货款（5000）+采购费用（1000）=6000元借：原材料——B材料4800——C材料6000应交税金——应交增值税1530贷：应付账款——安阳公司10530银行存款1800生产准备12材料供应过程总分类核算如图3—3所示。借银行存款贷（7）17550（9）1800借在途物资贷（7）15000（8）15600（8）600返回生产准备12采购业务小结：1、款已付、货未到时：借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款２货未到、款未付时借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款生产准备12３、货已验收入库时：借：原材料贷：在途物资４、货已到、款已付时：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款5、预付货款时借：预付帐款贷：银行存款第四节生产过程业务核算生产过程是生产耗费和产品制造的统一。生产过程：物化劳动消耗的过程—材料费、折旧费等活劳动的消耗过程—人工费投入原料加工产成品材料费人工费在产品其他费用生产过程一、生产过程核算的主要内容是：No.1步：归集、分配各种生产费用。No.2步：计算并结转产品的总成本和单位成本，No.3步：反映各项期间费用的发生额及变动趋势。生产过程二、账户设置1.1“生产成本”1.2“制造费用”1.3“待摊费用”1.4“预提费用”要求：1核算内容2性质3结构生产成本1、性质：成本类账户2、核算内容：核算产品生产过程中发生的应记入产品成本的各项费用。3、结构：借生产成本贷归集成本结转完工（1）直接成本产品的生产成本（2）间接成本（制造费用的结转数)余额：在产品的成本“制造费用”账户1、性质：成本类账户2、核算内容：归集和分配结转企业在车间或分厂范围内为生产产品和提供劳务而发生的应记入产品成本的各项间接费用。3、结构：借制造费用贷归集车间范围内分配结转产品应负的间接费用担的制造费用账户结构跨期费用：费用的支付期与归属期不在同一会计期间的费用。借待摊费用贷借预提费用贷实际支付摊销数实际支付数预提数或发生额余：已支付余：已预提尚未摊销数尚未支付数生产过程1.5“应付工资”1.6“应付福利费”1.7“累计折旧”1.8“库存商品”1.9“管理费用”1.10“财务费用”要求：1核算内容2性质3结构“应付工资”账户1、性质：负债类账户2、核算内容：核算企业应付给职工的工资总额，以及企业与职