惠众会计基础第四章主要经济业务事项账务处理(二)

2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第二节财物的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本、费用目录第六节财务成果的计算第四章主要经济业务事项账务处理部分新增部分新增2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等2P712013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理P713第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项二、应付款项P76三、应付职工薪酬P78具体内容全部新增五、借款P82四、应交税费P802013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。1.应收账款账户（1）账户的性质:资产类账户。（2）账户的用途:用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收票据账户（1）账户的性质:资产类账户。（2）账户的用途:用来核算企业因销售商品产品或提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。4P71第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理5汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票应收票据应付票据《财经法规与会计职业道德》2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理3.“主营业务收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。4.“其他应收款’账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。6P72第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理5.“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。6.“资产减值损失”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。7P73第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理（二）主要经济业务账务处理1.应收账款发生和收回的账务处理【例4-35】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元增值税为18020元，产品已发出货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收账款——新宜公司124020贷：主营业务收入106000应交税费——应交增值税（销项税额）180208P73第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-36】承[例4-35]，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款124020贷：应收账款——新宜公司1240209P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理2.应收票据发生和收回的账务处理【例4-37】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：借：应收票据——恒通公司29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）425010P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-38】承[例4-37]，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：借：银行存款29250贷：应收票据——三江公司2925011P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理3.其他应收款发生和收回的账务处理【例4-39】20×9年5月20日长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：借：其他应收款—王明800贷：库存现金80012P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-40】承[例4-39].20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款——王明80013P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失并计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）坏账准备账户的期末贷方（借方）余额14P74第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理（2）计提坏账准备的账务处理。【例4-41】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。20×9年12月31日应计提坏账准备=100000×5%=5000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失5000贷：坏账准备500015P75第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-42】承[例4-41]，2×10年12月31日上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）会计部门根据坏账准备计算单应编制如下会计分录：借：资产减值损失25000贷：坏账准备2500016P75第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-43】承[例4-42]。假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元长江公司对该笔应收账款进行减值测试。仍然确定按5%计提坏账准备。2010年12月31日，应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3500贷：资产减值损失350017P75第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理（3）实际发生坏账时的账务处理。【例4-44】承[例4-43]。2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：借：坏账准备20000贷：应收账款——淮海公司2000018P75第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理P7119第三节债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项二、应付款项P76三、应付职工薪酬P78具体内容全部新增五、借款P82四、应交税费P802013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理二、应付款项应付款项主要包括应付账款、应付票据及其他应付款等。（一）应付账款的账务处理应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业的其他应付款项，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。20P76新增第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理1．企业购人材料、商品等，但货款尚未支付借：在途物资、原材料等，应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2．企业支付应付账款时借：应付账款贷：银行存款3．对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入借：应付账款贷：营业外收入21P76新增第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-45】20x9年12月30日，由于D公司撤销，E公司报经批准将无法支付的应付D公司账款40000元转入营业外收入。E公司应作如下会计分录：借：应付账款——D公司40000贷：营业外收入4000022P76新增第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理（二）应付票据的账务处理应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。23P76新增第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理1．不带息应付票据的处理(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款、应付账款时：借:在途物资、原材料应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款贷:应付票据(2)企业支付的银行承兑汇票手续费应当计人当期财务费用借:财务费用贷:银行存款24P76新增第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理(3)应付票据到期A、如企业按期付款，则借：应付票据贷：银行存款B、如企业存款不足支付a、属商业承兑汇票的借：应付票据贷：应付账款25P76新增b、属银行承兑汇票的．由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理借：应付票据贷：短期借款第三节债权、债务的发生和结算2013年江苏省会计从业资格考试《会计基础》第四章主要经济业务事项账务处理【例4-46】20x9年12月3日，海信公司从A公司购人甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元，当日签发并承兑一张面额为58500元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库（实际成本法）。海信公司编制会计分录如下：26第四章主要经济业务事项账务处理P77(1)持票购料入库时：借：原材料——甲材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500(2)到期支付票款时：借：应付票据58500贷：银行存款58500(3)如果上述票据到期，企业无款支付，则转作应付账款：借：应付票据58500贷：应付账款58500新增第三节债权、