投资业务企业所得税申报YY专题

投资业务企业所得税申报YY专题——甘肃汪卫东本专题两大主要目标了解投资收益企业所得税政策熟悉投资收益在新所得税申报表中的填报拿上表要必须知道的“两并一优先”填报特点两并是指：税会差异调整和税收优惠是两大类并行的互不交叉的报表序列。拿上表要必须知道的“两并一优先”填报特点一优先是指：投资资产处置形成的收益与损失分别填报，损失优先填报。损失不在收入表中体现，优先在损失明细表中列示，避免了税收口径形成利润的重复填报。投资损失优先填而不填投资业务影响收益的不同环节初始计量后续计量清算计量转让计量哥们，这人好像就讲这些！初始计量环节A、权益法低价取得长期股权投资B、交易性金融资产或负债权益法下低价取得长期股权投资纳税申报会计上：长期股权投资权益法核算时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例1：长江公司用100万元取得黄河120万元股权，长期投资且采用权益法核算，则长江公司借：长期股权投资-成本120万元贷：银行存款100万元营业外收入20万元权益法下低价取得长期股权投资纳税申报税法上：《条例》56条投资资产以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。同时填报：交易性金融资产或负债初始投资成本纳税申报会计上：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。例2：长江公司用银行存款取得100万元交易性金融资产，并发生相关税费3万元。则：借：交易性金融资产100万元投资收益3万元贷：银行存款103万元交易性金融资产或负债初始投资成本纳税申报税法上：《条例》56条投资资产以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。同时填报后续计量环节A、公允价值变动净损益B、一次还本付息债券C、分次付息债券D、股权投资持有收益E、投资减值损失公允价值变动净损益纳税申报会计上：企业在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”科目。续例2：资产负债表日该交易性金融资产的公允价值为120万元，则借：交易性金融资产-公允价值20万元贷：公允价值变动损益20万元公允价值变动净损益纳税申报税法上：《条例》56条企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。同时填报持有到期一次还本付息债券利息收入纳税申报会计上：到期一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借“持有至到期投资——应计利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的的利息收入，贷记“投资收益”，差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”。例3，长江公司持有至到期一次还本付息的3年期债券1000万元，票面利息12%，实际利率和票面利率一致，则第3年：借：持有至到期投资——应计利息120万元贷：投资收益120万元持有到期一次还本付息债券利息收入纳税申报税法上：《条例》18条利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。持有到期一次还本付息债券利息收入纳税申报同时填报持有到期一次还本付息债券利息收入纳税申报如果是国债同时还要填：36000003600000持有一次还本付息债券利息收入纳税申报而不填：持有到期还本分期付息债券利息收入纳税申报第1种情况：会计采用票面利率核算利息收入时，由于会计、税法无差异，无需调整，仅申报填写主表第9行，亲，在这里！持有到期还本分期付息债券利息收入纳税申报第2种情况：会计采用实际利率核算利息收入时，会计、税法有差异，需要调整。例3，长江公司持有至到期一次还本分期付息的3年期债券1000万元，票面利息12%，实际利率10%，则第1年末：借：应收利息120万元贷：投资收益100万元持有至到期投资—利息调整20万元持有到期还本分期付息债券利息收入纳税申报10012020第2种情况：会计采用实际利率核算利息收入时，首先：持有到期还本分期付息债券利息收入纳税申报同时，100亲，别忘这里！持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报权益法核算：1.被投资所有者权益变化时，应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益例：长江公司持有黄河公司40%的股份，采用权益法核算，2014年黄河公司实现净利润120万元，2015年3月实际发放股利80万元。2014年，借：长期股权投资——损益调整48万元贷：投资收益48万元2015年，借：应收股利32万元贷：长期股权投资——损益调整32万元持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报《条例》17条股息红利等权益性投资收益，除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函〔2010〕79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报亲，同样别忘这里！2014年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报这才是税会差异调整！2015年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报嘿嘿，别忘优惠减免！2015年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益纳税申报如果是成本法核算的长期股权投资同时填报投资资产计提减值损失纳税申报会计上：借：资产减值损失贷：相关投资资产准备税法上：《法》第10条未经核定的准备金支出不得扣除例：长江公司对投资长城公司的长期股权投资采取成本法核算，期末计提减值准备15万元借：资产减值损失15万元贷：长期股权投资减值准备15万元投资资产计提减值损失纳税申报同时填报清算环节计量撤资、减资、对方清算因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报会计上：被投资单位由于清算而撤回投资时借：银行存款1400贷：长期股权投资800投资收益600例：长江公司股权投资成本为800万元，占被投资企业春风公司50%的股权，被投资企业有300万元的未分配利润和200万元的盈余公积金，该企业注销清算，长江公司分回1400万元。因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报《条例》第11条投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报财税〔2009〕60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报总局公告2011年第34号投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报由于该笔业务会计和税法处置所得无差异，故无需填报因被投资企业清算，撤回投资时纳税申报但是要填报注意了！总局的填表说明是错误的。填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业股权比例。假设长江公司股权投资成本为200万元，占被投资企业春风公司50%的股权，该企业注销清算，长江公司分回投资20万元，长江公司已提减值准备40万元。注册税务师资产损失审核时，有10万元保险赔偿损失不符合税法损失认定条件，未予认可。借：银行存款20万元长期股权投资准备40万元投资收益140万元贷：长期股权投资200万元首先根据“损失优先”的原则，不填其次，进行资产损失申报调整。发生即报其次，进行资产损失申报调整注意：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。并不是“实际发生且会计上已作损失处理”就一定是税法损失小于或等于账载损失最后，千万别忘记主表申报填写转让计量——投资转让股权转让所得纳税申报国税函〔2010〕79号企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得纳税申报例：长江公司转让股权投资成本为800万元，占被投资企业春风公司50%的股权，被投资企业有300万元的未分配利润和200万元的盈余公积金，长江公司转让价1400万元，已计提减值准备40万元。借：银行存款1400万元长期股权投资减值准备40万元贷：投资收益640万元长期股权投资800万元股权转让所得纳税申报首先，此业务由于存在税会处置所得差异，所以需要通过A105030进行投资收益调整股权转让所得纳税申报其次，股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。故也无需填报A107011表股权转让所得纳税申报最后，同样别忘记主表！股权转让所得纳税申报小补充：交易市场金融产品转让损失，属于清单申报，直接填，本专题总结四个必须要知道关键：两并一优先投资业务企业所得申报总结必须要知道：初始投资涉及的税会差异在A105000直接调整，和其他表不沾边必须要知道：发生的业务如果没有税会差异不填A105030调整。但有两张例外必须要知道：投资业务涉及的业务有免税，如果有税会差异，税会差异在A105030调整；同时，免税优惠要通过A107010填报投资业务企业所得申报总结必须要知道：投资损失优先在A105090填，不填A105030表。只要有损失数就必须填A105090甘肃汪卫东电话：[phone]QQ交流群：374287963