材料采购业务

二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价（二）原材料按计划成本计价(不讲)1.材料采购业务核算的主要内容采购费用采购成本买价运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应计入材料采购成本中的相关税费（如进口材料支付的）关税）注意：对于在材料采购过程中发生的某些费用，如企业供应部门或原材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费等，可以不计入原材料的采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。•一）原材料按实际成本计价•1、供应过程核算所需设置的账户•(1).在途物资•①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照材料的品质设置在途物资本期增加额：在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：入库材料的实际成本期末余额：在途材料的实有数•(2).应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置应付账款本期减少额：实际支付给供货单位的货款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项期末余额：尚未支付的应付账款•(3).应付票据•①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）应付票据本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息预付账款预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款（4）预付账款①性质：资产类账户②用途：核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。③结构：（见下）•(5).应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税费的种类•(5).应交税费——应交增值税•增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。•二、供应过程核算所需设置的账户•4.应交税费——应交增值税第三节供应业务的会计处理供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000×17%=2550销项税额第三节供应业务的会计处理应交税费——应交增值税进项税额销项税额•在运用“在途物资”账户时应注意的问题：•购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。•采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率=共同性采购费用分配标准合计某材料应负担的采购费用采购费用分配率×=该材料的分配标准二、材料采购业务的核算•（2）账务处理•①现款结算采购：借：在途物资（实际成本）•应缴税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•②赊购：借：在途物资（实际成本）•应缴税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付账款•③预付货款采购：预付时：借：预付账款•贷：银行存款•实际支付借：在途物资•应缴税费——应交增值税（进项税额）•贷：预付账款•银行存款（补付不足部分）••④商业汇票结算采购•签发时：借：在途物资（实际成本）•应缴税费——应交增值税（进项税额）•贷：应付票据•兑现时：借：应付票据•贷：银行存款•⑤材料验收入库，结转材料成本•借：原材料•贷：在途物资•例6、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，结算单据已到，货款尚未支付。•100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500•借：在途物资——钢材156000•应交税费——应交增值税（进项税额）25500•贷：应付账款181500•上述材料验收入库：•借：原材料——钢材156000•贷：在途物资——钢材156000••例7、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，开出3个月商业承兑汇票。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500•借：在途物资——钢材156000•应交税费——应交增值税（进项税额）25500•贷：应付票据181500•上述材料验收入库。•借：原材料——钢材156000•贷：在途物资——钢材156000•例8、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价1500元，预付款182000元已通过银行支付。•借：预付账款—红日厂182000•贷：银行存款182000•例9、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价1500元，增值税率17%，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500•借：在途物资——钢材156000•应交税费——应交增值税（进项税额）25500•银行存款500•贷：预付账款—红日厂182000练习：•1、企业从A厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费2000元，货款尚未支付。•上述材料验收入库。•2、企业从A厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费1200元，开出6个月商业承兑汇票。•3、企业与B厂签定购货合同购进钢材200公斤，每公斤单价600元，预付款120000元已通过银行支付。•4、收到B厂发来上述乙钢材200公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过银行补付。•从日盛公司购进甲材料1100千克，每千克20元；乙材料900千克，每千克15元，甲乙材料价款共计35500元，支付运杂费4800元，增值税进项税额6035元。材料尚未到达，货款运杂费及税金已用银行存款支付。（运费按材料重量比例分摊）•从新星工厂购入丙材料4800千克，每千克40元，发生运杂费2400元，增值税进项税额32640元，款项采用商业汇票结算，企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张，材料验收入库。•以银行存款向海河工厂预付购买乙材料货款186000元。•企业收到海河工程发运的乙材料，买价160000元，运杂费1200元，增值税进项税额27200元。除冲销原预付款186000元外，其余以银行存款支付。（二）原材料按计划成本计价的核算•（1）计划成本计价的含义：材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收、发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。•2）特点：☆专门设置“材料成本差异”账户•☆月末分配材料成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本•（3）账户设置：原材料——资产类材料采购——资产类入库材料的计划成本出库材料的计划成本材料实际买价材料入库实际成本库存结余材料计划成本实际采购费用•在途物质成本•材料成本差异——资产类•入库材料超支额入库材料节约额•出库材料分配节约额出库材料分摊超支额•库存材料分摊超支额库存材料分摊节约额（4）材料按计划成本转为实际成本的计算•实际成本＝计划成本±材料成本差异额•材料成本差异额＝计划成本额×材料成本差异率备注：超支用“＋”•节约用“－”•材料成本差异率=材料成本差异额合计×100％•材料计划成本总额•（5）账务处理①外购材料（实际成本计价）：借：材料采购（实际成本计价）应缴税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关账户②材料入库（计划成本计价，产生材料成本差异）：超支：借：原材料（计划成本）材料成本差异(超支额贷：材料采购（实际成本）节约：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约额）•③发出材料（略）：第一：平时发出按计划成本核算“原材料”•第二：月末发出材料分摊材料成本差异•例：某企业购入一批甲材料，支付货款•81000元，增值税款13770元，运杂费•500元。该批材料已验收入库，计划成•本为80000元。•应编制会计分录如下：•1、根据有关发票单证及结算单据•借：材料采购81500•应交税费—应交增值税（进项税额）13770•贷：银行存款95270•2、根据材料入库单•借：原材料80000•材料成本差异1500•贷：材料采购815000•另假设上述材料的计划成本是82000元，分录为•借：原材料82000•贷：材料采购815000•材料成本差异500练习1：公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）计算进项税：甲=[1800×9.36/(1+17%）]×17%=2448乙=[1500×5.85/(1+17%）]×17%=1275分配运费：分配率=3300/(1800+1500)=1甲=1800×1=1800乙=1500×1=1500分录：借：在途物资——甲16200（14400+1800）——乙9000（7500+1500）应交税费——应交增值税（进项税额）3723（2448+1275）贷：银行存款25623应付账款3300144007500•练习2：购入甲材料，专用发票上注明的价款为200000元，增值税额34000元，款项已付。•借：材料采购200000•应交税费——应交增值税（进项税额）34000•贷：银行存款234000•练习3：上述材料验收入库，其计划成本为192000元。•借：原材料192000•材料成本差异8000•贷：材料采购200000