材料采购业务的核算

第二节劳动对象准备：材料采购业务的核算为了进行产品的生产，企业必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就成为企业生产准备业务核算的主要内容。二、供应过程主要经济业务的核算（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成企业在供应过程中，一方面要从购买单位取得所需的各种材料，另一方面要向材料供应商支付材料的买价和增值税，并可能会发生各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、运输途中的保险费和入库前的挑选整理费用等），所有这些款项的发生都需要企业与各相关单位发生结算业务。材料运达企业，经验收入库后，即为企业可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各项采购费用，就构成了材料的采购成本。因此，材料的买价、增值税和各项采购费用的发生和结算，以及材料采购成本的计算，就构成了供应过程经济业务核算的主要内容。（二）账户的设置及其对应关系1、“物资采购”账户。为了正确计算所购材料的采购成本，及时准确无误地反映和监督处于采购途中的材料的增减变动和余额情况，应设置“物资采购”账户。该账户的借方登记已购入材料的买价和采购费用，即不论材料物资是否运达企业和是否验收入库，为便于计算材料采购成本，采购材料的实际支出都要记入该账户的借方；该账户的贷方登记已验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本。期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。该账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。2、“材料”账户。为了反映和监督库存材料的增减变动及其结存情况，应设置“材料”账户。该账户的借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记所发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称和规格型号设置明细分类账，进行明细分类核算。3、“应付账款”账户。为了反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付账款”账户。该账户的贷方登记应付材料供应单位的款项，借方登记偿付的供应单位的款项，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。4、“应交税金—进项税额”账户。该账户全称为“应交税金—应交增值税—进项税额”账户。“应交税金—应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。该账户的借方登记企业因购买材料而应向供应单位连同买价一起支付的增值税额，即增值税进项税额，贷方登记企业因销售产品而应向购买单位收取的增值税额，即增值税销项税额。期末余额应在贷方，表示企业当月应实际向税务部门缴纳的增值税额。该账户应按增值税项目设置明细账，进行明细分类核算。因购货发生增值税时，使用“应交税金——进项税额”账户；因销货发生增值税时，使用“应交税金——销项税额”账户。5、“预付账款”账户。为了反映和监督企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况，应设置“预付账款”账户。企业向供应单位预付账款，表明企业的债权增加，应记入“预付账款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方；收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债权的减少，应记入“预付账款”账户的贷方和“材料采购”账户的借方，期末如有余额一般在借方，表示企业尚未收到材料的预付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。6、“应付票据”账户。为了反映和监督企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付票据”账户。企业开出承兑汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据款。（三）业务举例例8：企业从永宏市AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料400千克，单价50元，计20000元；乙材料800千克，单价100元，计80000元。买价共计100000元，增值税进项税额17000（100000×17%）。上述款项已用银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加100000元，即材料买价100000元，增值税进项税额增加17000元；另一方面也使企业的银行存款减少117000元。因此，这笔经济业务应涉及到“物资采购”、“应交税金—进项税额”和“银行存款”三个账户。材料的买价应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税金—进项税额”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款‘账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购—甲材料20000—乙材料80000应交税金—进项税额17000贷：银行存款117000例9：企业从永宏市CD公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元，增值税进项税额5100（30000×17%）元，材料已验收入库，款项尚未支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加30000元，增值税进项税额增加5100元；另一方面也使企业的债务增加35100元。因此，这笔经济业务应涉及到“物资采购”、“应交税金—进项税额”和“应付账款”三个账户，其中，企业债务的增加应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购—甲材料30000应交税金—进项税额5100贷：应付账款—CD公司35100例10:企业以银行存款54000元向永宏市AB公司预付购买乙材料货款。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少54000元，另一方面也使企业预付账款增加54000元。因此，这笔经济业务的发生涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账户，其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。其会计分录如下：借：预付账款—AB公司54000贷：银行存款54000例11：企业从大理市H公司购进丙材料1000千克，单价60元，计60000元，增值税进项税额10200（60000×17%）元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但材料尚未验收入库。这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加60000元，增值税进项税额增加10200元；另一方面也使企业的债务应付票据款增加70200元。因此，这笔经济业务应涉及到“物资采购”、“应交税金—进项税额”和“应付票据”三个账户，其中，应付票据款的增加是企业债务的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购—丙材料60000应交税金—进项税额10200贷：应付票据—H公司70200例12：企业收到永宏市AB公司发运来的乙材料500千克，单价100元，计价款50000元。，增值税进项税额8500元，除冲销原预付账款54000元外，其余款项4500元用银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加50000元，增值税进项税额增加8500元；另一方面也使企业的预付账款减少54000元，银行存款减少4500元。因此，这笔经济业务涉及到“物资采购”、“应交税金—进项税额”、“预付账款”和“银行存款”四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购—甲材料50000应交税金—进项税额8500贷；预付账款—AB公司54000银行存款4500例13：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费5520元。企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确计算各种材料的采购成本，应采用一定的分配方法，按一定的分配标准在所采购的各种材料之间进行分配。常用的分配标准有材料的买价和所采购的材料的重量。一般情况下，当材料的计量单位一致时，采用重量标准进行分配；当材料的计量单位不一致时，则采用材料的买价标准进行费用的分配。采购费用分配率=某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率对于例13中所发生的经济业务，实际发生的采购费用额各种材料的重量或买价之和首先要将甲、乙材料共同发生的运杂费在甲、乙两种材料中进行分配，而后再进行会计分录的编制。假设本例采用材料的重量（甲材料1000千克，乙材料1300千克）标准进行分配。其计算过程如下：运杂费分配率==2.4元/千克甲材料应分担的运杂费=1000×2.4=2400(元)乙材料应分担的运杂费=1300×2.4=3120(元)会计分录如下：借：物资采购—甲材料2400—乙材料3120贷：银行存款5520例14：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。购入材料的实际采购成本，一般由买价和采购费用组成。为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是列作管理费用支出。材料采购成本的计算，就是将按照购入材料的品种、类别设置的材料采购明细账中归集的买价和采购费用相加，计算其采购总成本和单位成本。本例该企业购入并已验收入库的甲材料和乙材料，其物资采购明细账中归集的买价和采购费用为：甲材料采购总成本为52400（20000+30000+2400）元，单位成本为52.4（52400/1000）元；乙材料采购总成本为133120（80000+50000+3120）元，单位成本为102.4（133120/1300）元。根据材料采购明细账，编制“物资采购成本计算表”如表4—1所示。表4—1物资采购成本计算表材料已验收入库，其采购成本已计算出来，表明材料采购过程完成，一方面库存材料增加，应记入“材料”账户的借方，另一方面材料采购过程完毕，要从“物资采购”账户的贷方转出。根据“材料采购成本计算表”编制会计分录如下：借：材料—甲材料52400—乙材料133120贷：物资采购—甲材料52400—乙材料133120需要指出的是：在材料采购业务核算中，也可以不设置“物资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款和增值税进项税借记“材料”、“应交税金—进项税额”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则借记“在途材料”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户，当材料验收入库时，则借记“材料”账户，贷记“在途材料”账户。第四节消耗和价值形成过程：产品生产业务的核算一、产品生产业务的主要内容企业在产品的生产过程中，企业必然要发生诸如固定资产的磨损、材料的消耗以及劳动力的耗费（包括生产工人和管理人员）等各项生产耗费。企业在一定时期内发生的、能够用货币额表现的生产耗费，叫做生产费用。根据“稳健性原则”的要求，这些生产费用按是否计入产品成本分为产品生产费用和期间费用。将制造费用最终归集、分配到一定种类的产品上，所形成各种产品的生产成本的计算方法，称为“制造成本法”。将全部生产费用最终要归集、分配到一定种类的产品上，所形成的各种产品的生产成本的计算方法，称为“完全成本法”。根据我国《企业会计准则》的规定，工业企业计算产品生产成本的方法采用“制造成本法”。所以，工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的生产成本。因此，在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容。二、产品成本计算的程序（一）确定成本计算对象确定成本计算对象是进行成本计算首先要解决的问题。所谓成本计算对象是指成本归集和分配的对象。例如要计算各种产品的成本，那么各该种产品就是成本计算对象。所以，成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账（或称“成本计算单”），归集生产费用，正确计算产品成本的前提。在实际工作中成本计算对象的选择虽与不同类型企业的生产特点和管理要求不同密切相关，但最终都要按照产品品种计算出各种产品的生产成本，所以按产品品种确定成本计算对象是最基本的成本计算对象。由此而产生的产品成本计算方法—“品种法”，是最基本的成本计算方法。（二）确定成本计算期所谓成本计算期是指每隔多长时间计算一次产品成本。从理论上讲，产品生产成本的计算期间应当同产品的生产周期保持一致，如造船、大型机械制造等