核算流动负债业务

新编财务会计Ⅰ项目9核算流动负债业务项目九核算流动负债业务流动负债属于企业负债的一种。本项目主要学习各种流动负债的内容、计价及会计核算方法。通过学习，应该重点掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费的核算。项目九任务分解任务三核算应交税费业务任务二核算短期借款业务任务一认识流动负债123任务四核算应付职工薪酬业务4项目9目录任务五核算其他流动负债业务5了解流动负债的概念及内容；掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定；掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法；熟悉其他流动负债的内容。学习目标项目9流动负债能正确进行短期借款的会计处理；能正确计算各种流转税并能对税费的计算及交纳进行正确会计处理；能正确计算和核算职工薪酬；能正确核算其他流动负债。能力目标项目9流动负债任务1认识流动负债任务一认识流动负债一、流动负债的概念流动负债是指将在一年以内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款其他应付款应付账款预收账款应付股利应交税费流动负债应付票据应付职工薪酬应付利息任务1认识流动负债流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：1.偿还期限短。2.筹资成本低。流动负债具有的特点：其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。这是流动负债的最大特点。流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生，能在短期内为企业提供资金来源，且发生频繁，周转较快，除短期借款需要支付利息以外，其他流动负债一般不需负担利息费用。任务1认识流动负债二、流动负债的分类（一）按形成方式分类流动负债按形成方式，可以分为以下三类：1.生产经营活动中形成的流动负债。包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。2.融资活动中形成的流动负债。指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，如短期借款、应付利息等。3.收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净利润进行分配时形成的流动负债，如应付股利等。任务1认识流动负债1234金额确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付票据等。流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类：金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应付股利等。金额应予以估计的流动负债。如实行产品售后“三包”服务的企业应付的售后修理费用或损失等。或有负债。常见的或有负债有为他人担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量担保等。（二）按偿付金额是否确定分类任务1认识流动负债三、流动负债的计价《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。”为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观公正地反映企业所承担的债务，从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。由于负债是已经存在并将在未来偿还的经济义务，为了提高会计信息的有用性和相关性，对所有负债计价，都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿还期限长短，均应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面额）计量流动负债，并列示于资产负债表上。任务2短期借款任务二核算短期借款业务一、短期借款基本知识短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按照债权人的名称设置明细科目，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。任务2短期借款二、短期借款的核算甲股份有限公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款60000元，期限9个月，年利率为8％，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：银行存款60000贷：短期借款60000【例9-1】1月1日借入款项时，作如下会计分录：借：银行存款贷：短期借款（一）借入短期借款企业从银行或其他金融机构取得短期借款时任务2短期借款借：财务费用贷：应付利息借：财务费用贷：银行存款（二）短期借款利息的处理短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按不同情况进行处理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务费用若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。任务2短期借款承上例，利息按月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：财务费用400贷：应付利息400【例9-2】（1）1月末预提当月利息时，作如下会计分录：本月应计提的利息金额=60000×8％÷12＝400（元）2月末预提当月利息的处理同上。借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200（2）3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录：第二、三季度的会计处理同上。任务2短期借款承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。编制有关会计分录如下：借：短期借款60000财务费用400应付利息800贷：银行存款61200【例9-3】借：短期借款60000应付利息800贷：银行存款60800借：短期借款贷：银行存款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时作如下会计分录：任务3应交税费任务三核算应交税费业务一、应交税费基本知识应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税费。具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。这些应交的税款在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债，均属于应交税费的核算内容，应通过“应交税费”科目核算。任务3应交税费企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。此外税金中的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数、直接交纳的税金，不需要通过“应交税费”科目核算。为了核算各种应交税金、教育费附加、矿产资源补偿费的形成及其交纳情况，企业应设置“应交税费”科目。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，以及出口退税、税务机关退回多交的税费等，借方登记已支付和实际交纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。任务3应交税费增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。二、应交税费的核算这里的货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（一）应交增值税的核算1.增值税基本知识（1）增值税的概念（2）纳税义务人分类增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。任务3应交税费2.一般纳税人增值税的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额=－（1）销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销售额税率=×为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。任务3应交税费（2）进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：进项税额买价扣除率=×①增值税专用发票。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。②海关进口增值税专用缴款书。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。③农产品收购发票和农产品销售发票。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：任务3应交税费④运输费用结算单据。一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运输费用结算专用发票注明的运输费用金额（不含税）的11％计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×增值税率会计处理时，不含增值税的运费金额借记“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按支付的运费贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，或者虽已取得相关凭证，但不符合条件的也不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入成本。一般纳税人的增值税税率一般纳税人的增值税采用比例税率，2012年之前增值税税率有三档，即17％、13％和零税率。自2012年起，我国实施“营改增”试点，交通运输业、邮电通信业、（部分）现代服务业的营业税改征增值税，在此基础上，增值税新增11％和6％两档低税率。一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），提供加工、修理修配劳务，现代服务业中有形动产的租赁服务采用增值税率为17％。这就是通常所说的基本税率。粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物。按低税率13％计征增值税。交通运输业、邮政业、基础电信业，税率为11％。增值电信业、部分现代服务业（有形动产租赁服务除外），税率为6％。任务3应交税费任务3应交税费下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。④接受的旅客运输服务。任务3应交税费3.小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：含税销售额（1＋征收率）不含税销售额=÷若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额，计算公式为：应纳税额销售额征收率=×应为不含税销售额小规模纳税人增值税的征收率考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自2014年7月1日起，小规模纳税人增值税的征收率统一为3％。任务3应交税费任务3应交税费4.一般纳税人的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。任务3应交税费借：在途物资(或材料采购)(根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额)原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）(