核算长期股权投资业务

新编财务会计Ⅰ项目5核算长期股权投资业务项目五核算长期股权投资业务长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本项目主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资初始投资成本的确定、长期股权投资后续计量的成本法与权益法以及长期股权投资的期末计价与处置。项目五任务分解任务三核算长期股权投资后续计量业务任务二核算长期股权投资初始计量业务任务一认识长期股权投资123任务四核算长期股权投资减值和处置业务4项目5目录1.掌握长期股权投资的性质与范围；2.掌握长期股权投资初始投资成本的确定；3.掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法；4.掌握长期股权投资处置的会计处理；5.了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。学习目标项目5长期股权投资1.能够对企业合并的方式进行正确的判定；2.能够对长期股权投资的类型进行判定；3.能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析；4.能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。能力目标项目5长期股权投资任务1认识长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。任务一认识长期股权投资一、长期股权投资的概念长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。任务1认识长期股权投资二、长期股权投资范围(1)(2)(3)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。长期股权投资的范围包括：企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。任务1认识长期股权投资共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，对于重大影响的判断，需要考虑以下因素：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20％以上但低于50％的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。任务1认识长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资（一）按照长期股权投资的取得方式划分三、长期股权投资的分类1.通过企业合并取得的长期股权投资企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。任务1认识长期股权投资吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。任务1认识长期股权投资2.通过其他方式取得的长期股权投资(1)同一控制下的企业合并(2)非同一控制下的企业合并通过企业合并取得的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最终控制的投资者投入的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资主要包括：非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等任务1认识长期股权投资其他股权投资股票投资（二）按照投资方式划分股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。任务1认识长期股权投资（三）按照对被投资企业产生的影响划分其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。共同控制型长期股权投资控制型长期股权投资重大影响型长期股权投资任务2长期股权投资的初始计量任务二核算长期股权投资初始计量业务一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。二、长期股权投资的初始计量企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置“长期股权投资”科目，核算企业持有的长期股权投资。本科目应当按照被投资单位分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。其中，“长期股权投资——投资成本”反映取得股权时确定的初始投资成本任务2长期股权投资的初始计量合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。任务二核算长期股权投资初始计量业务(一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。任务2长期股权投资的初始计量合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借：长期股权投资按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷：银行存款以及相应的资产或负债科目按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积盈余公积利润分配投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。（1)合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借：长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积盈余公积利润分配任务2长期股权投资的初始计量（2)任务2长期股权投资的初始计量合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。（3)（4)任务2长期股权投资的初始计量海南公司于2014年3月10日取得南京公司100％的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表5—1所示：海南公司南京公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000【例5-1】表5—1单位：元任务2长期股权投资的初始计量本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100％的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000贷：股本6000000资本公积14000000任务2长期股权投资的初始计量2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本，借：长期股权投资贷：银行存款投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。非同一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。(1)任务2长期股权投资的初始计量购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本，借：长期股权投资付出的非现金资产为存货的，做销售处理，贷：主营业务收入应交税费—应交增值税并结转存货的销售成本付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷：固定资产清理付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。2.任务2长期股权投资的初始计量购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成本，借：长期股权投资贷：有关负债科目企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价(3)(4)(5)任务2长期股权投资的初始计量表5—22014年3月31日单位：元项目账面价值公允价值土地使用权4000000064000000专利技术1600000020000000合计5600000084000000A公司于2014年3月31日取得B公司70％的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5—2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用50万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。【例5-2】任务2长期股权投资的初始计量本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：分析借：长期股权投资—投资成本84000000管理费用500000累计摊销8000000贷：无形资产64000000银行存款500000营业外收入28000000任务2长期股权投资的初始计量（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资2014年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20％的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。【例5-3】借：长期股权投资—投资成本164000000贷：银行存款1640000001.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。任务2长期股权投资的初始计量2.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股