模块二外汇业务核算

外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编徐艳费琳琪副主编赵峰松中国人民大学出版社模块二外汇业务核算任务一外汇业务的管理任务二外汇汇兑损益及其核算任务三外汇收入业务的管理与核算任务四外汇支出业务的管理与核算任务五外汇借款、外汇购销及投入资本核算任务一外汇业务的管理知识点一外汇的定义与外汇的种类知识点二外汇账户的开立和管理知识点一外汇的定义与外汇的种类•一、外汇的定义与外汇的种类•（一）外汇的定义与外汇的种类•1.外汇的定义•外汇是国际汇兑的简称，它是以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和金融资产。其主要内容包括：•（1）外国货币，包括纸币和铸币。•（2）外币支付凭证，包括外币票据，银行存款凭证和邮政储蓄凭证。•（3）外币有价证券，包括以外币表示的政府债券、公司债券、股票和息票等。•（4）其它外汇资产，包括记账外汇和特别提款权等。•2.外汇的种类•（1）按外汇能否自由兑换分类可将其分为自由外汇和记账外汇•（2）按外汇的来源和用途不同分类可将其分为贸易外汇和非贸易外汇•（3）按外汇结算的交割期限不同分类可将其分为即期外汇和远期外汇•（二）外汇汇率及种类•1.外汇汇率的定义•（1）外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。•（2）外汇汇率的标价方法•①直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标价方法。•②间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额表示的一种标价方法。例如，100元人民币可以兑换15.17美元等，对于中国来说就是间接标价法。•2.汇率的种类•(1)按外汇管制的松紧程度来分，可分为官定汇率(OfficialRate法定汇率)和市场汇率(MarketRate)。•(2)按外汇资金性质和用途来划分，可分为贸易汇率(CommercialRate)和金融汇率(FinancialRate)。•(3)按汇率是否适用于不同的来源与用途可分为单一外汇汇率(SingleRate)和多种外汇汇率(MultipleRate----多元汇率或复汇率)。•(4)按外汇交易工具和收付时间来划分，可分为电汇汇率(T/TRate)、信汇汇率(M/TRate)和票汇汇率(D/DRate)。•(5)按买卖对象可分为银行间汇率(Inter-BankRate)和商业汇率(CommercialRate)。•(6)按外汇买卖的交割期限来划分可分为即期汇率与远期汇率。知识点二外汇账户的开立和管理•一、外汇账户的开立•（一）开户条件•有涉外经营权及经常项目外汇收入；有特殊来源和指定用途的外汇收入。•（二）开户程序•首先在外汇局办理《经常项目外汇业务核准件》一式二联，再去开户银行。•（三）开户所需资料•二、外汇账户的管理•开户银行应当根据《外汇账户使用证》规定的收支范围办理收付；超出范围的收付，须逐笔报经外汇局核准。任务二外汇汇兑损益及其核算•知识点一外汇核算的基本程序•知识点二汇兑损益的核算知识点一外汇核算的基本程序•一、外汇核算简介•（一）外汇核算内容及设置的账户•1.外汇核算内容•外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：•（1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；•（2）外贸企业从事的外币借贷业务；•（3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。•2.外汇核算设置的账户•为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具体包括：•（1）库存现金——外币现金和银行存款——外汇存款账户。•（2）外汇结算的债权账户，包括应收外汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款。•（3）外汇结算的债务账户，包括长（短）期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等。•（二）外汇业务的记账方法•外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。•1.外币统账制•外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。•2.外币分账制•外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。•二、外汇核算的基本程序•（一）应采用业务发生时的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。•即期汇率，一般为当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但当发生不同货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，还要用买入价与卖出价（当汇率变动不大时，还可以用近似汇率即当期平均汇率或加权平均汇率）。•（二）会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的市场汇率集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与对应的期末人民币账户余额之间的差额，确认为汇兑损益。•一、汇兑损益的概念•汇兑损益是汇总损失和收益的简称，它是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的不断变化，在不同的时点上所对应的记账本位币数额的差额。•二、汇兑损益的产生和确认•（一）汇兑损益的产生•汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额两个部分。•1.外币折算差额是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。•2.外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与期汇汇率不同而产生的差额。•（二）汇兑损益的确认方法•1.逐笔结转法•逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。•2.集中结转法•集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。•三、汇兑损益的处理原则•企业会计制度对各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定：•（一）项目筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。•（二）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。既符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。•（三）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益，应作为当期损益处理，计入财务费用账户。•（四）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间额差额，应计入当期财务费用。四、汇兑损益核算举例（一）逐笔结转法举例例2-1：美达进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100000美元，汇率6.58元，人民币为658000元。采用逐笔结转法对1月份发生有关的经济业务处理如下：(1)1月12日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为6.58元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$50000×6.58)329000贷：主营业务收入——自营出口销售收入329000(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为6.57元，作分录如下：借：银行存款——美元户(US$100000×6.57)657000财务费用1000贷：应收外汇账款658000(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为6.57元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$65000×6.57)427050贷：主营业务收入——自营出口销售收入427050(4)1月31日，美元市场汇率中间价为6.56元，计算汇兑损益如下：应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)×6.56=754400(元）应集中结转的汇兑损益=658000+329000+427050-658000-754400=1650(元)根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：借：财务费用1650贷：应收外汇账款1650（二）集中结转法举例例2-2：同上例采用采用集中结转法对1月份发生有关的经济业务处理如下：(1)1月12日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为6.58元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$50000×6.58)329000贷：主营业务收入——自营出口销售收入329000(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为6.57元，作分录如下：借：银行存款——美元户(US$100000×6.57)657000贷：应收外汇账款(Us$100000×6.57)657000(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为6.57元。作分录如下：借：应收外汇账款(US$65000×6.57)427050贷：主营业务收入——自营出口销售收入427050(4)1月31日，美元市场汇率中间价为6.56元，计算汇兑损益如下：应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)×6.56=754400(元）应集中结转的汇兑损益=658000+329000+427050-657000-754400=2650(元)根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：借：财务费用2650贷：应收外汇账款2650任务三外汇收入业务的管理与核算•例2-3：在有现汇的条件下，甲进出口公司决定把20000美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为l美元＝6.58元人民币，中间价为1美元＝6.59元人民币，在期末集中结转汇兑差额的情况下，日常作以下账务处理：•借：银行存款——人民币户（US$20000×6.58）131600•财务费用——汇兑损益200•贷：银行存款——美元户（US$20000×6.59）131800•例2-4：甲进出口公司出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为32000美元上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为l美元一6.59元人民币，结汇金额为210880元，在期末集中结转汇兑差额的情况下，作以下账务处理：•借：银行存款——人民币户210880•贷：应收外汇账款——美元户（US$32000×6.59）210880任务四外汇支出业务的管理与核算•例2-5：在向银行购汇的情况下，甲进出口公司以货到信用证方式向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率卖出价1美元=6.59元，企业应做如下账务处理：•1．外汇开证时：•借：其他货币资金——信用证保证金65900•贷：银行存款——人民币户65900•2．对方银行提示付款时：•借：应付外汇账款——美元户（US$10000×6.59）65900•贷：其他货币资金——信用证保证金65900•例2-6：在动用现汇的情况下，甲进出口公司向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率1美元=6.59元，企业应做如下账务处理：•借：应付外汇账款——美元户（US$10000×6.59）65900•贷：银行存款——美元户（US$10000×6.59）65900任务五外汇借款外汇购销及投入资本核算•例2-7：甲进出口公司l月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%，当天即期汇率l美元＝6.58元。•借：银行存款——美元户（US$500000×6.58）3290000•贷：短期外汇借款——美元户（US$500000×6.58）3290000•甲外贸企业用该批借款从国外进口商品。•借：商品采购3290000•贷：银行存款——美元户（US$500000×6.58）3290000•3月末计提第一季度利息。•借