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主要经济业务核算教学目的与要求：教学目的：通过学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。主要内容及教学难点、重点资金筹集的核算材料供应的核算★成本费用的核算★★销售业务的核算★财务成果的核算★★★1.投入资本的核算资本金制度（了解）2.账户设置（1）“实收资本”账户（所有者权益类账户）,股份有限公司称为“股本”。用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。（一）投入资金的核算实收资本按法定程序减少的资本数额实际收到的投资额余：投入资本的实有数（2）“资本公积”账户（所有者权益类账户）用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。投入资金的核算资本公积按规定转赠注册资本的数额因接受捐赠等原因而增加的资本公积数额余：资本公积的结余数（3）“银行存款”账户（资产类账户）用来核算银行存款增减变动及结存情况。投入资金的核算银行存款银行存款的增加银行存款的减少余：银行存款的实有数额投入资金的核算（4）“固定资产”账户（资产类账户）用来核算公司固定资产原价的增减变动和结存情况。固定资产固定资产原价的增加各种原因减少的固定资产原价余：现有固定资产原价借：相关资产类科目（固定资产、银行存款、原材料等）贷：实收资本或：借：相关负债或所有者权益类科目（应付账款、盈余公积、资本公积和末分配利润等）贷：实收资本例题（p31）会计处理一般为：（二）借入资金的核算1.借入资金核算的主要内容（1）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。（2）长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。2.借入资金核算应设置的账户（1）“短期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：负债类账户结构：短期借款偿还的各项短期借款本金借入的各种短期借款本金余：期末尚未偿还的短期借款本金按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。（2）“长期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：负债类账户结构：长期借款偿还的长期借款本金及利息借入各种长期借款本金及应付利息余：期末尚未偿还的长期借款本息按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。（3）“财务费用”账户用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：损益类（费用）账户结构：财务费用发生的各项理财费用冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户的数额按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。举例：例1：某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为6个月，每月月底归还利息，期满一次性归还本金。•（1）2010年1月1日借入资金时：•借：银行存款500000•贷：短期借款500000•（2）每月月底归还利息时：•月利息＝500000×3%÷12＝1250（元）•借：财务费用1250•贷：银行存款1250•（3）2010年6月30日归还本金和本月利息时•借：短期借款500000•财务费用1250•贷：银行存款501250举例：例2:某企业2010年1月1日从银行借入资金50万元，借款年利率为3%，借款期限为12个月期满一次性归还本金利息。•（1）2010年1月1日借入资金时：•借：银行存款500000•贷：短期借款500000•（2）2010年12月30日归还本金和本月利息时•利息＝500000×3%＝15000（元）•借：短期借款500000•财务费用15000•贷：银行存款515000例3：收到国家投资100万元，存入银行例4：归还欠银行的短期借款50000元例5：接受某单位投资的设备一台，价格8000元借：银行存款1000000贷：实收资本1000000借：短期借款50000贷：银行存款50000借：固定资产8000贷：实收资本8000（三）原材料的核算1.原材料的核算需设置和运用的账户（1）“原材料”账户：按原材料的种类设置明细分类账户。原材料（资产类）企业购入或其他原因增加的各种原材料的成本领用或其他原因减少的各种原材料的成本余：期末库存原材料的成本（2）“应付账款”账户：应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。应付账款（负债类）偿付的数额应付账款的发生数额余：尚未偿付数额（3）“主营业务成本”账户主营业务成本（损益类（成本））发生的营业成本转入“本年利润”账户的金额2.原材料的核算举例（1）原材料购进的核算企业外购材料时，由于采购地点远近不同，所采用的结算方式也不同，所以材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同。①原材料验收入库与支付货款同步。在这种情况下，企业应根据供货单位的发票、运杂费单据、收料单、银行结算凭证等登记入账。例6：某酒店购入干菜一批，货款为2500元，以转账支票支付，干菜已验收入库。借：原材料2500贷：银行存款2500②原材料已验收入库，但发票等凭证未到，货款尚未支付。在这种情况下，可暂不入账，待凭证到达，货款支付后，按例6情况处理。但如果月终相关凭证仍未到达，应先按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目，下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款后，按正常程序处理。例7：某酒店采购干菜一批，已验收入库，但月终发票等凭证仍未到达，按暂估价值2600元入账。作如下会计分录：借：原材料2600贷：应付账款2600下月初用红字冲回上笔业务时，作如下会计分录：借：原材料2600贷：应付账款2600收到发票等凭证，货款为2500元，已通过银行支付该笔货款时，作如下会计分录：借：原材料2500贷：银行存款2500③货款已经支付，但原材料尚未到达或尚未验收入库。在这种情况下，应通过“原材料──在途”科目进行核算。支付货款时，企业应根据发票等凭证借：原材料──在途贷：银行存款待材料到达并验收入库后，根据收料单借：原材料──××材料贷：原材料──在途例8：某酒店采购干菜一批，货款3800元，已通过银行转账支付，同时以现金支付运杂费600元，但干菜尚在途中。作如下会计分录：借：原材料──在途4400贷：银行存款3800库存现金600待干菜到达并验收入库后，作如下会计分录：借：原材料──干菜4400贷：原材料──在途4400（2）原材料领用的核算企业各个经营部门领用原材料时，应根据领料单，借记“主营业务成本”等科目，贷记“原材料”科目。例9：某酒店餐饮部门领用干菜2000元，根据领料单，作如下会计分录：借：主营业务成本2000贷：原材料2000（四）人工费用的核算（4个账户）1.需设置和运用的账户（1）“应付职工薪酬”账户（负债类）包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。账户结构应付职工薪酬实际发放的工资和结转的各种代垫代扣款本月应发放工资该账户期末一般应无余额，如有贷方余额，表示企业应付职工的工资总额。（2）“库存现金”账户属于资产类账户。库存现金库存现金金额现金的付出金额余：结余金额（3）“管理费用”账户属于损益类（费用）账户，用来核算企业管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各种费用。包括：行政管理部门职工工资、修理费、办公费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、研究与开发费等。发生各种费用应将本账户余额转入“本年利润”账户本账户应按费用项目设置明细账管理费用。（4）“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业各营业部门在经营过程中发生的各项不能计入营业成本的费用。包括：运输费、装卸费、包装费、展览和广告费及专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等。发生的各项费用账户余额由贷方转入“本年利润”账户2.人工费用核算举例例10：某酒店开出现金支票，向银行提取现金120000元，准备发放工资。借：库存现金120000贷：银行存款120000例11：以现金120000元支付职工工资。借：应付职工薪酬120000贷：库存现金120000例12:月末分配工资，其中业务经营人员的薪酬为80000元，行政管理人员的薪酬为40000元。根据“工资费用分配表”做如下会计分录：借：销售费用80000管理费用40000贷：应付职工薪酬120000（见教材p42例题33）（五）固定资产折旧的核算1.固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的含义看，固定资产具有以下三个特征：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度；第三，固定资产是有形资产。2.旅游企业固定资产的分类（1）按经济用途分经营用固定资产是指直接参加旅游企业经营过程或服务于旅游企业经营过程的固定资产，如办公用房屋、建筑物、客房、餐厅、各类库房、各种健身娱乐设施、各种供电、供水、供热设施、交通运输工具等。非经营用固定资产是指不直接参加或服务于旅游企业经营过程，而是为了满足员工物质文化需要的固定资产，如职工食堂、职工浴室、托儿所等用于职工生活和福利的设备设施。可以考核、分析旅游企业固定资产的配置是否合理。（2）按使用情况分使用中的固定资产是指旅游企业正在使用的固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂停使用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备。未使用的固定资产是指旅游企业购入而尚未使用、尚待安装及进行改建扩建的固定资产和经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产是指旅游企业不需用而准备处理的固定资产。可以促使旅游企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率，同时这一分类也便于正确计提固定资产折旧。（3）按所属关系分自有固定资产是指旅游企业用资本金或其他自有资金购建的归企业长期拥有支配使用的各项固定资产。租入固定资产是指旅游企业向外单位租入的按期支付租金，只有使用权，没有所有权的固定资产。租入固定资产包括经营租入和融资租入两种情况。可以反映旅游企业固定资产的来源情况，划分固定资产计提折旧的界限，同时便于正确计提固定资产折旧。（4）按实物形态分房屋及建筑物，房屋又包括营业用房、非营业用房、简易房等。机器设备，包括供电设备、洗涤设备、维修设备、厨房用具设备、中央空调设备、电子计算机系统设备、复印打字设备、相片冲印设备、电梯、其他机器设备。交通运输工具，包括各类客车、行李车、货车、摩托车。家具设备，包括营业用家具设备、办公用设备、各类地毯。电器及影视设备，包括闭路电视播放设备、音响设备、电视机、电冰箱、空调器、电影放映机及幻灯机、照相机、其他电器设备。文体娱乐设备，包括高级乐器、游乐场设备、健身房设备。其他设备，包括工艺摆设、消防设备等。3.固定资产的计价固定资产计价是指以货币为计量单位来计量固定资产的价值。旅游企业固定资产的计价主要有两种方法：（1）按历史成本计价历史成本又称原始价值或原值，是指旅游企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、运杂费、包装费等，它是固定资产的基本计价标准，主要用于新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等。在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。新购置的固定资产原始价值=买价+运输费+途中保险费+包装费+安装成本+税金在原基础上扩建改造的固定资产原始价值=原价值+改扩建的支出-改扩建中的变价收入（2）按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，主要用于计算盘盈、盘亏、毁