涉税鉴证业务

2019年10月20日星期日12时20分20秒1涉税鉴证业务河北经贸大学王京梁Tel:13503206623Email:[e-mail]2009年6月29日2019年10月20日星期日12时20分20秒2王京梁：河北经贸大学财政税务学院副教授，经济学硕士，中国注册税务师，河北省政府国资委企业综合绩效评价专家，中国税政网纳税筹划专家，河北仁达普华税务师事务所有限公司总经理，长期从事税收理论的教学、研究工作以及税务代理、税收筹划实际工作，具有丰富的实践经验，在税收筹划领域颇有建树，尤其对工资和一次性奖金的筹划有独到见解。著有《税务会计》、《中国税制》、《税法》、《税务管理》等18部教材、著作，在中国税务、海峡财经导报等刊物发表论文30余篇。长期应邀在北京、上海、天津、河北、山东、河南、吉林、辽宁等地培训。2019年10月20日星期日12时20分20秒3《注册税务师管理暂行办法》《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第14号）第四章业务范围及规则税务师事务所和注册税务师的业务范围包括涉税服务业务涉税鉴证业务2019年10月20日星期日12时20分20秒4涉税服务代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账增值税一般纳税人资格认定申请利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票代为制作涉税文书以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训《注册税务师管理暂行办法》2019年10月20日星期日12时20分20秒5《注册税务师管理暂行办法》涉税鉴证业务企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。（如土地增值税清算鉴证）2019年10月20日星期日12时20分20秒6涉税鉴证企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证政策依据国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发[2009]79号）2019年10月20日星期日12时20分20秒7涉税鉴证企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证政策依据国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕9号）财政部、国家税务总局关于《企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）2019年10月20日星期日12时20分20秒8涉税鉴证土地增值税清算的鉴证政策依据国家税务总局关于印发《土地增值税清算鉴证业务准则》的通知（国税发〔2007〕132号）国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知（国税发[2009]91号）2019年10月20日星期日12时20分20秒9税务会计主要会计科目设置“应交税费”“营业税金及附加”“所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“以前年度损益调整”“营业外收入”“其他应收款——应收补贴款（增值税）”2019年10月20日星期日12时20分20秒10税务会计应交税费科目性质核算内容·企业按规定计算缴纳的增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、车船税、土地使用税、教育法费附加、矿产资源补偿费等·本科目按税种进行明细核算·企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴个税也通过该科目核算·企业不需要预计应缴数所缴纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等不在本科目核算。2019年10月20日星期日12时20分20秒11税务会计“应交增值税”明细科目（设若干专栏）借方设置5个专栏，分别反映不同情况。其中有4个都是导致减少增值税负担的情况，另1个是账户转换情况的。·“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。·“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的或业务量大的时候。·“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。·“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。·“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。通过这个专栏，力求把“应交税费—应交增值税”转平：月末企业“应交税费—应交增值税”出现贷方余额时，借方用“转出未交增值税”转平余额，将其转到“应交税费—未交增值税”科目。2019年10月20日星期日12时20分20秒12税务会计“应交增值税”明细科目贷方设置4个专栏·“销项税额”专栏，发生在销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。*销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。·“出口退税”专栏，是记录企业出口退税方面核算的专用栏目。有两个相对应的科目：银行存款、出口抵减内销产品应纳税额。免抵退税中，真正要“退”的税，对应“应收收款——应收出口退税款；“免抵的”对应“出口抵减内销产品应纳税额”。2019年10月20日星期日12时20分20秒13税务会计“应交增值税”明细科目贷方设置4个专栏·“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。·“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。2019年10月20日星期日12时20分20秒14税务会计2019年10月20日星期日12时20分20秒15税务会计“未交增值税”明细科目其金额是从“应交税费—应交增值税”中转过来的。分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。增值税的一般纳税人既欠税又有留抵税额该如何办？国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发[2004]112号）为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：2019年10月20日星期日12时20分20秒16税务会计对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：·增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。·若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要，将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：·第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数，该数据应与“应交税金——应交增值·第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠税额后的余额数2019年10月20日星期日12时20分20秒17税务会计“增值税检查调整”专门账户税务机关对增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，发现有问题，需要调整账务的，使用“增值税检查调整”专门账户。核算规则：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。2019年10月20日星期日12时20分20秒18税务会计应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税·共性：价内税、贷记“应交税费”负债类科目、借记“营业税金及附加”等。应交所得税应交土地增值税·对应科目“营业税金及附加”、“固定资产清理”应交房产税、土地使用税和车船税应交个人所得税应交教育费附加、矿产资源补偿费应交的保险保障基金2019年10月20日星期日12时20分20秒19税务会计营业税金及附加·营业税金及附加是损益类项目，核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费（价内税）。所得税·本科目也是损益类，最终记入“本年利润”。·本科目应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。递延所得税资产·本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税负债·反映的也是应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债。2019年10月20日星期日12时20分20秒20税务会计以前年度损益调整本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。主要账务处理（规范）·“以前年度损益调整”最终转入“利润分配——未分配利润”。“营业外收入“科目·本科目属于损益类科目，核算企业非涉税项目，也反映企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。“其他应收账款—应收出口退税款”科目·对应科目和“应交税费－应交增值税（出口退税）”2019年10月20日星期日12时20分20秒21所得税费用与应纳税额的差异基本差异目的差异会计准则：为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报（是一项费用）企业所得税税法：为了课税，根据纳税人的实际纳税能力，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额和应纳税额（是一种义务）定义差异会计准则：所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额企业所得税法：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减去应减免的税额和允许抵免的税额后的余额，为企业所得税的应纳税额范围差异会计准则：不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照准则进行确认和计量企业所得税法：涉及政府补助的收入的征税、不征税与扣除2019年10月20日星期日12时20分20秒22所得税费用与应纳税额的差异基本差异应纳税额与所得税费用差异处理应付税款法递延法纳税影响会计法利润表债务法债务法资产负债表债务法2019年10月20日星期日12时20分20秒23所得税费用与应纳税额的差异资产的计税基础会计准则：资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以在应税经济利益中抵扣的金额资产的计税基础=未来可税前扣除的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前扣除的金额2019年10月20日星期日12时20分20秒24所得税费用与应纳税额的差异资产的计税基础账面价值账面余额公允价值固定资产的计税基础无形资产的计税基础投资性房地产的计税基础存货的计税基础2019年10月20日星期日12时20分20秒25所得税费用与应纳税额的差异资产的计税基础企业所得税法：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础2019年10月20日星期日12时20分20秒26所得税费用与应纳税额的差异负债的计税基础会计准则：负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础=账面价