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第四章账户与复式记账第一节筹集资金业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成及分配过程的核算第四章主要经济业务的核算知识目标熟悉筹资业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉供应过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉生产过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉销售过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉利润形成与分配业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容能力目标能够正确完成筹资业务的核算能够正确完成供应过程业务的核算能够正确完成生产过程业务的核算能够正确完成销售业务的核算能够正确完成利润形成与分配业务的核算学习目标【导入案例】•背景资料：注册会计师张军对大华公司2012年度的销售收入进行审计时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张军感到销售人员的真实性值得怀疑。于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，张军询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款进行了处理。•问题：请将大华公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较。企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源企业资金的来源渠道第一节筹资过程的核算（一）债务筹资与所有者权益筹资1.债务筹资企业通过想银行借款等其他负债筹资方式取得的资金，是企业的债权人对企业全部资产的索偿权。2.所有者权益筹资企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。一、筹资过程核算的主要内容1、债务筹资（1）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。（二）筹资业务涉及的相关会计账户借方短期借款贷方“短期借款”账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款（2）长期借款长期借款是指企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（二）筹资业务涉及的相关会计账户借方长期借款贷方“长期借款”账户借入的各种短期借款归还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款（3）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（二）筹资业务涉及的相关会计账户借方应付利息贷方“应付利息”账户资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息（四）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。（二）筹资业务涉及的相关会计账户借方财务费用贷方“财务费用”账户发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用首先，天元公司2011年12月1日借入款项时，一方面反映天元公司短期借款增加，记入“短期借款”账户的贷方；另一方面反映公司的银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方。借：银行存款120000贷：短期借款120000【例4-1】天元公司2011年12月1日向银行借入120000元，期限为6个月，款项存入银行。2011年12月31日，预提当月利息600元。编制会计分录：借：财务费用600贷：应付利息600•2、所有者权益筹资•（一）实收资本企业的实收资本是指投资者按照企业的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。（二）筹资业务涉及的相关会计账户借方实收资本（或股本）贷方（1）“实收资本（或股本）”账户实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额借：固定资产-运输汽车250000贷：实收资本-兄弟公司250000【例4-2】天元公司收到兄弟公司投入全新运输汽车一辆，经双方确认，价值250000元。•（2）资本公积核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（二）筹资业务涉及的相关会计账户资本公积借贷①实际收到投资者投资额②资本公积和盈余公积转增的资本的增加数投入资本的减少额资本公积的减少数余额：资本公积实际结存数（2）“资本公积”账户二、筹资过程业务的核算（一）债务筹资的核算【例4-3】企业取得为期6个月的银行借款200000元，年利率为6%，所得借款存入银行。该借款利息按月预提。1、取得借款借：银行存款200000贷：短期借款2000002、预提利息借：财务费用1000贷：应付利息1000（一）债务筹资的核算【例4-4】企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。借：银行存款100000贷：长期借款——本金100000（一）债务筹资的核算【例4-5】银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元。借：在建工程12000贷：长期借款——利息12000（一）债务筹资的核算【例4-6】企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：长期借款——本金100000——利息12000贷：银行存款112000（二）所有者权益筹资的核算【例4-7】企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款1000000贷：实收资本1000000（二）所有者权益筹资的核算【例4-8】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产150000贷：实收资本150000（二）所有者权益筹资的核算【例4-9】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产50000贷：实收资本50000本节小结1筹资过程核算的主要内容2筹资过程业务的核算•供应过程主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容•供应过程主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。原材料的采购成本包括：1．买价；2．运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等)；3．运输途中的合理损耗；4．入库前的挑选整理费用；5．购入材料负担的税金（如关税等）；6．其他可归属于原材料采购成本的费用等。（一）原材料及其采购成本的确定1.下列各项中，应计入材料采购成本的有（）（多选）。A．买价B．采购费用C．运输途中责任人丢失D．厂部采购人员工资2.某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料400千克，单价50元，买价20000元；乙材料100千克，单价50元，买价5000元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（）元。A．20800B．24200C．23900D．5200固定资产概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度。企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。（二）固定资产及其初始成本的确定固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。购置的固定资产入账价值包括：支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等固定资产成本的确定供应过程核算的账户原材料固定资产应付账款应交税费—应交增值税预付账款应付票据材料成本差异材料采购在途物资（三）供应过程核算涉及的相关会计账户企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方在途物资贷方购入材料物资的买价已完成采购手续、验收入库和采购费用材料物资的采购成本尚未验收入库的在途物资成本1、“在途物资”账户适用于原材料按计划成本法核算的企业，用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。借方材料采购贷方外购材料的实际采购已验收入库的实际成本成本尚未验收入库原材料的实际成本2、“材料采购”账户适用于原材料按计划成本法核算的企业，用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异。借方材料成本差异贷方验收入库时实际成本验收入库时实际成本大于计划成本的金额小于计划成本的金额已入库原材料的超值额或节约额3、“材料成本差异”账户企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本。借方原材料贷方验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本4、“原材料”账户企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本。借方固定资产贷方固定资产增加的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的账面价值5、“固定资产”账户企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借方应付账款贷方偿还的款项应付给供应单位的款项尚未偿还的款项6、“应付账款”账户购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。反映企业应付票据款增加、偿付情况。7、“应付票据”账户借方应付票据贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额：尚未支付的应付票据款企业需要预计应交的各种税金，如增值税、消费税、所得税等。核算企业应交税金的计算和交纳情况。8、“应交税费——应交增值税”账户借应交税费-应交增值税贷支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映预付账款的增加及冲销情况。9、“预付账款”账户借方预付账款贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款为了核算企业负债业务，会计上应设置“固定资产”、“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费-应交增值税”等账户。二、供应过程业务的核算【例4-10】企业12月16日购入不需要安装就可投入使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，以银行存款转账支付。该设备已验收。借：固定资产——设备100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000【例4-11】企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购---甲材料3800应交税费---应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446【例4-12】企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购买乙材料款。借：预付账款---东方工厂7020贷：银行存款7020【例4-13】上例中乙材料已到，但尚未验收入库，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。•借：材料采购---乙材料6000•应交税费---应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款---东方工厂7020【例4-14】企业以现金480元支付上述甲、乙两种材料的运费。分配率：480/（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料应分配的运费＝2000×0.06＝120（元）乙材料应分配的运费＝6000×0.06＝360（元）借：材料采购---甲材料120---乙材料360贷：库存现金480【例4-15】企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税额510元，材料已到未入库，但货款尚未支付。借：材料采购---乙材料3180应交税费---应交增值税（进项税额）510贷：应付账款——东方工厂3690【例4-16】企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂