第五章 制造企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算•第一节主要经济业务概述•第二节资金筹集业务的核算•第三节供应过程业务的核算•第四节生产过程业务的核算•第五节销售过程业务的核算•第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节主要经济业务概述•制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务工资等费用货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算•一、所有者权益资金筹集业务的核算•二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又成为股东权益。所有制权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。其中，盈余公积金和未分配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算•1.实收资本(capital)的含义•实收资本是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入的资本金，以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金，它是企业所有者权益中的主要部分。•2.实收资本的分类•企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算•3.实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。•（一）实收资本业务的核算•4．账户的设置和应用•设置“实收资本”账户•“实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额收到投资者投入的资本时：借：银行存款/固定资产/无形资产×××贷：实收资本×××按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算借实收资本贷一、所有者权益资金筹集业务的核算•（一）实收资本业务的核算•4．账户的设置和应用•[例]远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。•借：银行存款500000固定资产40000贷：实收资本——甲500000——乙40000（二）资本公积业务的核算•1.资本公积的含义•资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且在金额上超过法定资本部分的资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等.•是一种准资本或叫•资本准备金•一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算•2.资本公积的来源•资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等.•3.资本公积的用途•资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算•4．账户的设置和应用•设置“资本公积”账户•为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积账户。其结构如下：资本公积减少的数额期末余额：资本公积的结余数额明细账的设置：设“股本（资本）溢价“、”其他资本公积“等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算资本公积资本公积增加的数额一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算4．账户的设置和应用•[例]某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费=3000000×8×2%=480000溢价额=3000000×7－480000=20520000借：银行存款23520000贷：股本3000000资本公积——股本溢价20520000•注册资金与实收资本的关系是什么?•新开的小公司注册资金10万已经全部到帐,此时的实收资本是10万吗?•注册资金的10万可以支取用于经营吗?如果可以,如何支取?如支取3万作差旅费,注册资金是不是就减少3万了?实收资本也减少了3万?•1、注册资本是你在工商局登记注册时的法定资本金，它在资产负债表中就用“实收资本”表示，如果足额到位，实收资本=注册资本，如果未足额到位，则以实际到位值表示。•2、你可以用你这些资本金去购置资产，财务报表上的实收资本和注册资本并不会因为你购置资产或者花费而减少，是两码事。你的花费是要在损益表中进费用的，只会减少您的总资产，但不会减少实收资本或注册资本，因为注册资本你如果不去工商局办减资，它是不会减少的，你所花费的费用只是以负的“未分配利润”的形式减少你的总资产。二、负债资金筹集业务的核算•（一）短期借款业务的核算•1.短期借款的含义•定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。•目的：满足临时周转需要，如购买材料等。•特点：占用时间短，成本低，见效快•二、负债资金筹集业务的核算•（一）短期借款业务的核算•2.短期借款利息的确认与计量•短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。•短期借款利息=借款本金×利率×时间二、负债资金筹集业务的核算•3.账户设置•为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：•借短期借款贷取得短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款按债权人设明细账•（一）短期借款业务的核算二、负债资金筹集业务的核算•3.账户设置•为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：财务费用发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）（2）期末转入“本年利润”的财务费用账户•（一）短期借款业务的核算•4.核算实例（1）取得借款•[例]企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。•借：银行存款1000000•贷：短期借款1000000（2）计算利息•[例]承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）•借：财务费用2500•贷：应付利息2500•（5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同，但利息金额各是5000元）二、负债资金筹集业务的核算•（一）短期借款业务的核算•（3）支付利息•[例]承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。•借：应付利息12500•贷：银行存款12500•7、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000）•（4）偿还借款•[例]承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。•借：短期借款1000000•财务费用2500•贷：银行存款1002500二、负债资金筹集业务的核算•（一）短期借款业务的核算4.核算实例•承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下：•借：财务费用12500•贷：银行存款12500•9月份的会计处理为：•借：财务费用15000•贷：银行存款15000•10月16日偿还借款的会计处理为：•借：短期借款1000000•财务费用2500•贷：银行存款1002500二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例•（一）短期借款业务的核算•（二）长期借款业务的核算•1.长期借款的含义•定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。•目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。•特点：占用时间长，成本高，见效慢。•2.长期借款利息的处理•（1）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；•（2）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。二、负债资金筹集业务的核算•（二）长期借款业务的核算•3.账户的设置•为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借款”账户，其结构如下：长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算•（二）长期借款业务的核算•4.核算实例•（1）借入长期借款•[例]企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。•借：银行存款5000000•贷：长期借款5000000二、负债资金筹集业务的核算•（二）长期借款业务的核算•4.核算实例•（2）按期（年）计算利息•[例]承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。•借：在建工程400000•贷：长期借款400000•（2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）•二、负债资金筹集业务的核算•（3）到期偿还借款本息•[例]承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元。•借：长期借款6200000•贷：银行存款6200000•（二）长期借款业务的核算4.核算实例第三节供应过程业务的核算•一、固定资产购置业务的核算•二、材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算•（一）固定资产的含义(fixedasset)•固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：•1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有•2.使用寿命超过一个会计年度•3.固定资产是有形资产一、固定资产购置业务的核算•（二）取得固定资产时入账价值的确定•一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、进口关税和安装费等。一、固定资产购置业务的核算•（三）账户设置•1.“固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：结存固定资产原价的按固定资产种类设明细账一、固定资产购置业务的核算•（三）账户设置•2.“在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。一、固定资产购置业务的核算•（四）核算实例（以购入机器设备为例）•1.购入不需要安装的机器设备•例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计18720元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。•18720/（1+17%）=16000元16000*17%=2720•借：固定资产16360•应交税费—应交增值税•（进项税额）2720•贷：银行存款19080一、