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第四章贷款与贴现业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。二、贷款业务的核算要求1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。第二节贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，由信贷部门与借款单位签订借款合同。信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款单位应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门收到五连借款凭证后经审核无误，为借款单位开立贷款分户帐，编列账号，并以借款凭证第一、二联代借方、贷方传票办理转帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：活期存款——××单位存款户转帐后，第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。2、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写一式四联还款凭证，第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录，第四联回单。借款单位应签发转帐支票，与还款凭证一起送交银行会计部门，办理还款手续。会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：活期存款——××单位存款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户3、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其本金从原短期（中长期贷款）科目转入该借款单位的“逾期贷款”帐户，并按规定计提利息。会计分录如下：借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户如果贷款的本金逾期90天还尚未收回，会计制度规定停止计提利息，从应计贷款转为非应计贷款单独核算；停止计提的利息收入应在表外科目“应收未收贷款利息”中单独核算。会计分录如下：借：非应计贷款——××单位贷款户贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户同时（表外）收入：应收未收贷款利息——××单位贷款户5、贷款利息的核算贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。（1）定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息。除了计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表或分户账以计息积数法计算。计息公式如下：利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐。如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有：借：活期存款——××单位存款户贷：利息收入——××贷款利息收入如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有：借：应收利息——应收××贷款利息收入贷：利息收入——××贷款利息收入当实际收到时，会计分录为：借：活期存款——××单位存款户贷：应收利息——应收××贷款利息收入（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式：利息＝本金×存期×利率计算公式如下：全是整年整月的利息=本金×时期（年或月）×年或月利率全部化成天数的利息=本金×时期（天数）×日利率对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季计提利息（一般每季末月20日）。计提利息的会计分录为：借：应收利息——应收××贷款利息收入贷：利息收入——××贷款利息收入贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下：借：活期存款——××存款户贷：短期（中长期）贷款——××贷款户应收利息——应收××贷款利息收入二、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。抵押（质押）贷款流程图借款人贷款银行①申请②提供抵押品③发放贷款④收回贷款或处理抵押品1、抵押品的种类一般来说，抵押品包括如下几类：（1）货物。如企业经营的商品。（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖；（3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%按通常惯例，抵押率为70%左右。4、抵押贷款的额度规定贷款额度＝抵押物评估确认的现值×抵押率5、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，借款人将抵押物所有权证书及有关单证交给信贷部门，办理相应的抵押物登记保管手续。信贷部门将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。借款人使用贷款时，填写借款凭证交信贷部门，由其转交会计部门，审核无误后，办理贷款。另外，会计部门还要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。会计按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。会计分录为：收入：代保管有价值品——××借款单位户银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——××借款人贷款户贷：活期存款——××存款人户6、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，与转帐支票一起提交贷款银行。银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借：活期存款——××存款人户贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——××借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。抵押贷款到期收回时，除按上述贷款收回处理外，还应根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续。出纳部门或指定的部门经办员办理出库手续后，在通知书上签章，作表外科目付出凭证附件。会计分录为：付出：待保管有价值品——××单位户贷款抵押物、质物交信贷部门，销记有关登记簿。7、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。（1）拍卖抵押品。有三种情形如下：第一，如果拍卖所得的净收入高于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，应退还给抵押人。会计分录分别如下：借：现金（活期存款——XX购买单位存款户）贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人贷款户应收利息——应收抵押贷款利息户活期存款——ⅩⅩ借款人存款户（退还多余部分）第二，如拍卖净收入高于贷款本金，但低于抵押贷款本息。此时拍卖净收入扣除贷款本金和应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。则有：借：现金（活期存款——XX购买单位存款户）坏账准备贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人贷款户应收利息——应收抵押贷款利息户第三，拍卖净收入低于抵押贷款本金。此时拍卖净收入应首先归还贷款本金，不足部分从贷款损失准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。借：现金（活期存款——XX购买单位存款户）贷款损失准备坏账准备贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人贷款户应收利息——应收抵押贷款利息户（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：借：固定资产贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人贷款户应收利息——应收抵押贷款利息户累计折旧或：借：短期投资——股票（或债券）贷：短期（或中长期）贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人贷款户应收利息——应收抵押贷款利息户三、贷款损失准备和坏帐准备的核算由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款损失准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。（一）贷款损失准备的有关规定1.金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款，下同）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。2.贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提。具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。关注类贷款损失准备计提比例2％；次级类计提比例为25％；可疑类计提比例为50％；损失类计提比例为100％。其中，次级和可疑类计提比例可上下浮动20％。特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。3.计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。贷款损失准备由银行总行根据贷款的风险程度统一足额提取；损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。（二）