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第五章商业银行结算业务的核算结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。在我国，除《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第一节转帐结算概述一、结算方式目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位第二节票据结算业务的核算票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。一、支票支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支取现金。对于支票的使用有如下规定：1、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转帐，不能支取现金。2、支票一律记名，金额起点为100元。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。知识链接：央行全国支票影像交换系统试点运行自2006年12月8日起，中国人民银行建设的全国支票影像交换系统（CIS）开始在北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试点运行，六省（市）之间企事业单位和居民个人签发的支票可以互通使用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角三大区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票实现全国通用积累经验。这是我国支付体系建设的又一项重要进展。（－）出售支票的核算银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：借：活期存款——领购人户或现金贷：业务支出——工本费手续费收入同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。（二）转帐支票的核算转帐支票一般由付款（出票）人签发，交收款（持票）人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）转账支票背面格式1、收付款（持票与出票）人在同一银行开户银行经审核支票和进账单无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款（出票）人户贷：活期存款——收款（持票）人户转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。（1）收款（持票）人开户行受理持票人送交转账支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人收款人开户行中央银行票据交换所如未退票付款人开户行2、收付款人（持票与出票）不在同一银行开户持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户付款人（出票人）开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，以转账支票做借方凭证，办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款（出票）人户贷：存放中央银行款项——准备金存款户支票若发生退票，持票人开户行应通过“其他应付款——退票专户”科目核算。出票人开户行应通过“其他应收款——退票专户”科目核算，收款人（持票人）开户行审查后通知退票，因当天不能退票，作挂账处理。会计分录如下：借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：其他应付款——退票专户付款人（出票人）开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”，提出退票，因当天不能退票，作挂账处理。会计分录如下：借：其他应收款——退票专户贷：存放中央银行款项——准备金存款户如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为：借：活期存款——出票人户贷：营业外收入——结算罚款收入户例题：A公司销售给B公司一批货物。A公司按合同约定按期交货，B公司签发一张金额为30万元的转帐支票，交给A公司。A公司到B公司开户行提示付款时，发现该支票是空头支票，根据《票据法》的相关规定，B公司开户行有权对B公司处以罚款，A公司有权要求B公司给予经济赔偿。问银行可对B公司进行多少元的罚款？A公司有权要求赔偿的最高金额应当是多少？并写出会计分录。银行对B公司的罚款为：300000×5%=15000元。会计分录为：借：活期存款——B公司户15000贷：营业外收入——结算罚款收入15000A公司有权要求赔偿的最高金额为：300000×2%=6000元（2）付款人（出票人）开户行受理出票人送交转账支票的情形。付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行中央银行票据交换所收款人开户行收款人付款人（出票人）开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误后，以转账支票作转账借方凭证，办理转账。会计分录为：借：活期存款——付款人（出票人）户贷：存放中央银行款项——准备金存款户转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后，按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。收款人（持票人）开户行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款户贷：活期存款——收款人（持票人）户（三）例题例1：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司。票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。例1、解答：（1）市工商银行城北办事处（收款人开户行）收到支票，票据经交换，次场没有退票，办理收账。借：存放中央银行款项10000贷：活期存款——市新华书店户10000（2）农行城南支行（付款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：活期存款——南海公司10000贷：存放中央银行款项10000例2：6月5日，工商银行城北支行收到其开户单位红星玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城南支行开户的新民商店，金额8000元，该支票受理后通知退票，退票理由为付款人印鉴不符，于次日上午被提回。请编收付款人开户行相关的会计分录。例2、解答：1、收款人（持票人）开户行——工行城北支行：6月5日受理支票，经审查提出退票：借：存放中央银行款项8000贷：其他应付款——退票专户80002、付款人（出票人）开户行——农行城南支行：6月5日提回支票时：借：其他应收款——退票专户8000贷：存放中央银行款项8000例3：某银行对其开户单位蓝天贸易公司签发的空头支票45000元按票面金额5%计收罚款，从其账户中支付。罚款金额=45000*5%=2250借：活期存款——出票人户2250贷：营业外收入——结算罚款收入户2250二、银行本票（一）银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。（二）银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让。但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为500元、1000元、5000元和10000元。3、本票付款期一般为1个月，最长不得超过2个月。逾期兑付行不予受理。4、本票见票即付，不予挂失。银行本票的出票人限于在人民银行开立清算账户、参加票据交换、内部管理健全并经人民银行批准办理银行本票业务的金融机构。银行本票在同一票据交换地区使用，通过“本票”科目核算。银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。（三）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人（付款人）需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，一式三联。第一联回单，转账后退还申请人；第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：活期存款——申请人（付款人）户贷：本票如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行经审核无误后，收妥款项，签发本票。用现金交付的，以第三联申请书作贷方凭证，第二联注销。会计分录为：借：现金贷：本票出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联本票正本（见下表）。定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票正本。2、银行本票兑付的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，银行以第二联进帐单作贷方凭证，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款（或现金）——持票人（收款人）户转帐后，第一联进帐单加盖转讫章做收款通知交给持票人。本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。出票行（兑付行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人（收款人）户或现金3、银行本票结清的处理⑴持票人、申请人不在同一行处开户的处理出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，以本票作借方凭证，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项⑵持票人、申请人在同一行处开户的处理出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人（3）银行本票退款的手续申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“未用退回”字样，第二联进账单作贷方凭证，本票作借方凭证，卡片或存根联作附件。会计分录为：借：本票贷：活期存款——申请人户（或现金）（四）例题例1：5月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为