第06章外汇业务核算

第06章外汇业务核算2第06章外汇业务核算•第一节外汇买卖业务•第二节外汇资金往来•第三节国际结算业务•第四节外汇存款业务•第五节外汇贷款业务3第一节外汇买卖业务•一、外汇及外汇业务范围•外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿的支付手段。包括：•1、外国货币（纸币、铸币）•2、外币支付凭证（票据、银行存款凭证）•3、外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）•4、特别提款权、欧洲货币单位及其他外汇资产•分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现钞；•贸易外汇和非贸易外汇；即期外汇和远期外汇。4第一节外汇买卖业务•外汇业务包括：外汇存款、外汇贷款、外币兑换、国际结算、同业外汇拆借、外汇票据的承兑和贴现、外汇借款、结汇、售汇、外汇信用卡的发行、代理国外信用卡的发行及付款等。•二、外汇业务的核算方法•外汇分账制：1、各种外币分设一套独立的、完整的会计帐簿和会计报表，分帐核算，对各种外币的收付，直接按原币填制凭证、登记帐簿、编制报表；2、设置“货币兑换”科目，不论外汇买入还是卖出都通过此科目核算，以联系和平衡不同货币间的帐务；3、年终，先按人民币和外币分别编制资产负债表，然后再按决算汇率，将各种外币资产负债表的各科目发生额和余额折成人民币，与人民币资产负债表的相同科目对口合并，编制出汇总的资产负债表。5第一节外汇买卖业务•三、“货币兑换”科目设置•1、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目•外汇买卖是在外汇分账制，对外汇收入与支出采用结汇、售汇制的条件下，外汇业务核算的基础。不论采用哪种国际结算方式，只要是收入外汇，都要在收到外汇的同时，由银行结汇，对银行来说就是买入外汇；只要是对外付汇，就要向银行购汇，对银行来说就是卖出外汇。银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换”科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货币兑换”科目；卖出外汇时作相反记录6第一节外汇买卖业务•吸收存款等货币兑换•买入外汇买入外汇•（人民币）（外币）库存现金（吸收存款等）存放同业等汇出汇款等货币兑换卖出外汇卖出外汇（外币）（人民币）7第一节外汇买卖业务2、货币兑换帐簿设置：设总帐和分户帐两类帐簿货币兑换科目分户帐货币：年摘要买入卖出结余外币(贷)牌价人民币(借)外币(借)牌价人民币(贷)借或贷外币借或贷人民币月日金额金额金额金额金额金额8第一节外汇买卖业务•3、外汇买卖损益的计算•每日营业终了，分货币将“货币兑换”科目的余额按当天汇率中间价折成人民币，与该帐户人民币余额的差额即为当日外汇买卖损益。•（1）“货币兑换”科目余额在贷方时，按中间价折算成的人民币金额如果大于该帐户人民币借方余额，为汇兑收益；否则为汇兑损失；•（2）“货币兑换”科目余额在借方时，按中间价折算成的人民币金额如果大于该帐户人民币贷方余额，为汇兑损失；否则为汇兑收益；•损益平时不结转，决算时结转计入“汇兑损益”，如为汇兑收益：•借：货币兑换•贷：汇兑损益•如为汇兑损失：借：汇兑损益•贷：货币兑换9第一节外汇买卖业务四、货币兑换帐务处理1、外汇卖出：例1：某客户需汇出港币20000元，港币卖出价1：1.10，该客户交现金22000元。借：库存现金￥22000借：货币兑换HK＄20000贷：货币兑换￥22000贷：汇出汇款HK＄200002、外汇买入：例2：某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元买入价1：8.2。借：库存现金US＄8000借：货币兑换￥65600贷：货币兑换US＄8000贷：库存现金￥6560010第一节外汇买卖业务3、套汇业务：包括两种各种情况：两种外汇之间的兑换；同种外汇现钞与现汇之间的套汇。•例3：某外商有现汇港币存款200000元，要求兑换成美元存入美元现汇存款户，以备支付货款。银行按港币汇买价1：1.06买入港币，按美元汇卖价1：8.25卖出美元。借：吸收存款——港币户（外商）HK＄200000贷：货币兑换HK＄200000借：货币兑换￥212000贷：货币兑换￥212000借：货币兑换US＄25696.97贷：吸收存款——美元户（外商）US＄25696.9711第一节外汇买卖业务•例4：某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价1：8.22，美元汇卖价1：8.25借：库存现金US＄10000贷：货币兑换US＄10000借：货币兑换￥82200贷：货币兑换￥82200借：货币兑换US＄9963.64贷：吸收存款——美元户（**外商）US＄9963.6412第二节外汇资金往来•外汇资金往来包括：全国联行外汇往来、港澳及国外联行往来、国外代理行往来•一、全国联行外汇资金往来•全国联行外汇资金往来是国内联行总、分、支行之间的外汇资金帐务往来，使银行办理国内外汇资金划拨和异地外汇结算的重要工具。•通过“全国联行外汇往来”科目核算，由各系统银行总行集中管理和监督。13第二节外汇资金往来二、国外联行往来国外联行是各银行为便于外汇资金结算在国外设立分支机构，国外联行往来是国内外联行间办理外汇资金结算的重要工具。基本做法：采用分散制的核算形式，关系行之间以对方名义开立帐户，互相填发报单，直接寄送对帐单、对账销账。开户的货币种类规定：1、以国外联行所在地货币开户：管辖分行可直接开户，报总行备案；2、以所在地以外的可自由兑换货币开户：由总行与国外联行开户，集中记账，国内分、支行共同使用；3、以外汇人民币开户：经总行批准，国内联行和国外联行间可开立外汇人民币户。14第二节外汇资金往来•三、国外代理行往来•是指国内银行与国外有代理关系的银行之间的帐务往来。分为国外银行在我纵行开立帐户和国内银行在国外银行开立帐户两种情况。设置“存放同业——国外”、“同业存放——国外”、“国外协定银行往来”（用于核算政府间签订的贸易和支付协定项下开立的记帐外汇账户，又称清算账户）三个帐户核算。•核算形式有三种：•1、总行集中开户及帐户核算，各分行共同使用；•2、分行开立分帐户，单独使用，通过分帐户直接与境外账户办理收付外汇业务，每日余额国外代理行主动拨转总行帐户；•3、分行单独开户，直接与境外代理行往来。15第三节国际结算业务国际贸易结算方式主要有：汇兑、代收及托收、信用证一、汇兑结算方式核算（一）汇兑结算的种类：信汇、电汇、票汇（信汇自带）（二）汇款业务核算1、汇出汇款：借：库存现金（吸收存款）人民币贷：货币兑换——人民币手续费及佣金收入（汇款额的0.1%）借：货币兑换——外币贷：吸收存款——汇出汇款——外币借：吸收存款——汇出汇款（根据汇入行解付通知，进行核销转帐）贷：存放同业——国外（或：全国联行外汇往来）16第三节国际结算业务•2、国外汇入汇款•收到汇款时：借：存放同业——国外•贷：汇入汇款•汇款解付，办理结汇：借：汇入汇款外币•贷：货币兑换——外币•借：货币兑换——人民币•贷：吸收存款（现金）•原币存储：借：汇入汇款•贷：吸收存款——外汇17第三节国际结算业务•二、（出口）托收与（进口）代收•托收是出口商根据贸易合同的规定，在货物发运后委托银行向国外进口商收取货款的一种结算方式。•代收是指我国外汇银行受国外行的委托，代向国内付款人收取款项的一种结算方式。•光票托收•托收付款交单•跟单托收承兑交单18第三节国际结算业务•（一）进口代收的核算：收到进口代收单据、进口单位确认付款、拒付退单三个环节•1、收到进口代收单据，通知付款人（进口商），同时编制表外科目：•收入：代收外汇托收款项•2、进口单位确认付款，交来付款承认书，•借：吸收存款•贷：货币兑换•借：货币兑换•贷：存放同业——国外•同时，销记表外科目：付出：代收外汇托收款项•3、拒付退单：转销表外科目19第三节国际结算业务（二）出口托收：包括托收交单、收托结汇两个环节•1、托收交单：收入：应收外汇托收款项•2、收托结汇•借：存放同业——国外•贷：货币兑换•借：货币兑换•贷：吸收存款•同时，销记表外科目：付出：应收外汇托收款项20第三节国际结算业务三、信用证结算方式（一）信用证的概念和类别信用证方式是付款人向所在地银行提出申请，并交付一定数额的保证金，请求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件交付符合信用证规定的单据后，从付款人银行取得款项的一种结算方式。类别：可撤销和不可撤销信用证保兑和不保兑信用证跟单和光票信用证即期和远期信用证可转让和不可转让信用证21出口商进口商开证行（进口地银行）出口地银行③信用证⑦寄单收汇⑧偿付①买卖合同②申请开证④通知运输公司⑤装船⑥交单⑨付款赎单⑩提货(11)结汇信用证业务全过程图22第三节国际结算业务•（二）出口信用证业务核算：包括：受理国外开来信用证，交单议付、结汇三个环节•1、受理国外开来信用证•审核的基础上，编制表外科目凭证•收入：国外开来保证凭信外币•2、交单议付：出口商交来全套单据后，审核“单单一致、单证一致”，寄代表物权的出口单证。•3、收妥结汇：国外账户行已贷记报单，证明款项已收妥，才能对出口商结汇•借：存放同业——国外•贷：货币兑换•借：货币兑换•贷：吸收存款23第三节国际结算业务•出口押汇：出口商银行为了促进出口企业资金周转，对出口商开办的融资业务。申请企业需填“出口押汇申请书”•借：贷款——押汇（外币）•贷：利息收入•货币兑换•借：货币兑换•贷：吸收存款•将来收托外汇时：借：存放同业——国外•贷：贷款——押汇（外币）•手续费及佣金收入24第三节国际结算业务•例5：某市中国银行分行8月15日接到美国花旗银行（代理行）开来即期信用证，金额80万美元，出口商为市土产公司，来证规定单到验单付款，该分行审核后当天通知土产公司。9月10日土产公司发运货物后送来全套出口单据及跟单汇票，分行审单合格，于9月20日寄单索汇并加计通知费、议付费1000美元；9月28日分行接到代理行的已贷记报单，金额80.1万美元，当天对土产公司结汇，当日美元汇率1：7.1225第三节国际结算业务•8月15日：收入：国外开来保证凭信US＄800000•9月28日：•借：存放同业——国外US＄801000•贷：货币兑换US＄800000•贷：手续费及佣金收入US＄1000•借：货币兑换￥5696000•贷：吸收存款￥5696000•同时：付出：国外开来保证凭信US＄80000026第三节国际结算业务•（三）进口信用证结算的核算：主要包括：开立信用证、信用证修改和审单付款等三个环节•1、开立信用证：根据贸易合同，向银行提出开证申请，银行受理后根据不同情况收取保证金•借：吸收存款•贷：存入保证金•同时登记表外科目：收入：开往国外保证凭信•2、信用证修改•3、审单付款：开证行收到国外寄来的全套单据，与原信用证条款核对无误，打制“进口信用证单据通知书”送进口商27第三节国际结算业务•3、审单付款：开证行收到国外寄来的全套单据，与原信用证条款核对无误，打制“进口信用证单据通知书”送进口商，进口商在7个工作日内审核单据，通知银行承付或拒付：•承付：借：吸收存款•存入保证金•贷：存放同业——国外•同时转销表外科目：付出：开往国外保证凭信•进口押汇：开证行收到议付行寄来的单据，经核对无误后对外付汇时向进口商融资的业务，将来进口商交款后赎回提货单据。•付款时：借：贷款——押汇•存入保证金•贷：存放同业——国外•赎单时，或押汇到期时：借：吸收存款•贷：贷款——押汇•利息收入28第三节国际结算业务•例6：7月20日，哈市中国银行分行应北亚经贸公司的申请，开出信用证到伦敦购买原材料，开证金额￡100000，条款规定“单到国内审单付款”，申请人规定缴纳30%的保证金；7月22日，分行开证到伦敦分行，8月23日收到过国外联行寄来的全套进口单据￡98000，另加收由进口商承担的银行费用￡300，根据北亚公司的申请按一个月期限发放进口押汇款，押汇到期，售汇后收回押汇款，押汇年利率3.6%，当日汇率1：10.5•要求：编制中国银行哈市分行的会计处理。29第三节国际结算业务•7月20日：借：吸收存款￡30000•贷：存入保证金￡30000•7月22日：收入：开往国外保证凭信￡