搜索
第10章租赁业务的核算2第10章租赁业务的核算•第一节租赁业务概述•第二节融资租赁业务的核算•第三节经营租赁业务的核算•第四节转租赁的核算3第一节租赁业务概述•一、租赁及其特点•我国租赁准则：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。指在一个规定的期间转让固定资产（土地和可折旧资产）的使用权的协议。指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合同。出租人保留了资产所有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给了承租人以换取约定的租金。指出租人以物租予承租人使用而收取租金的行为。国际会计准则17号《租赁会计》美国财务会计准则公告13号——租赁会计英国标准会计惯例公告21号——租赁及租购合同会计中国台湾财务会计准则公报第2号——租赁会计处理准则中国香港会计实务准则第14号——租赁及租购合约的会计处理指出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合约。出租人保留了资产所有权，但将资产某协议期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定租金。4第一节租赁业务概述•租赁的特点：•1、租赁是一种契约或协议；•2、租赁是商品形态和资金形态相结合的信用；•3、租赁信用体现使用权和所有权的分离；•4、租赁标的均为有形资产•租赁的优点：•1、可减轻企业因购置资产带来的现金流量的压力；•2、可降低资产陈旧的风险；•3、付少量资金即可取得资产使用权，达到了表外融资的目的；•4、租赁成本低廉；•5、形式灵活5第一节租赁业务概述•二、租赁的分类•1、根据租赁目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将租赁分为：融资租赁和经营性租赁。最基本的分类标准。•（1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。•（2）经营性租赁：指除融资租赁外的其他租赁。6第一节租赁业务概述•划分经营性租赁和融资租赁的具体标准：满足以下一条或数条的租赁应确认为融资租赁。1、租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权是租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的确定承租人将会行使这种选择权3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（75%及以上）4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。5、租赁资产性质特殊，如不重新改制，只有承租人才能使用。7第一节租赁业务概述•最低租赁付款额：•最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。•最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。8第一节租赁业务概述•2、按出租人取得租赁物的来源和不同分为：直接租赁、杠杆租赁、售后回租、转租赁9•一、融资租赁业务的功能•——投资和投资促进功能。（对资金拥有者来说）•投资人注资成立租赁公司，本身就是一种投资行为。•租赁公司在开展业务过程中，用自己的资金或拉动银行信贷和社会投资开展业务，解决承租人在进行设备投资中的资金来源，又发挥了促进投资的功能。为资金拥有者开辟了一种新的投资渠道。•租赁公司在从事中长期经营租赁业务中，出租人在为客户提供融资服务的同时。实际上还承担了设备余值的投资风险。第二节融资租赁业务的核算10第二节融资租赁业务的核算•——设备促销功能。（对生产厂家来说）•租赁公司是一种新的营销载体，融资租赁业务是一种新的营销方式。为客户提供融资服务已经成为提升企业竞争力和产品在市场中的份额的重要措施。•厂家自己做分期付款是毫无意义的。独立核算的租赁公司应成为厂家营销体系中的重要组成部分，包括二手设备的租赁。厂家只有有效控制了自己产品的二手市场，才能更好地控制自己产品的市场营销环境。防止假冒伪劣和老产品对自己的新产品的冲击。•厂家介入产品的流通的全过程，也会找到新的利润增长点。如增加配件销售、提高培训和服务收入、回收设备的资源再利用。（出租、二手设备销售、再制造）11第二节融资租赁业务的核算•——融资功能。（对承租人来说）•融资租赁业务的开展无疑开辟了一种新的融资方式。（便捷、表外融资）•融资成本固然是融资决策的重要因素，现金流的匹配则对企业的正常发展更为重要。融资租赁越来越多地成为企业家融资决策的首选。（初期投入小、租金支付方式灵活）12第二节融资租赁业务的核算•——资产管理功能。（这主要是在经营租赁业务中，对出租人来说的）•所有不是目的，使用创造效益。•避免设备陈旧风险，保持设备的先进性。•保持资产的流动性和合理的资产负债比例。企业制度的改革、会计准则的颁布、企业经营考核指标体系的改革都会使上述新的经营理念日益为企业家所接受。符合会计准则规定的经营租赁将会广泛开展。在这种业务方式中，租赁资产记在出租人固定资产，由出租人计提折旧。租赁期满，承租人可以退还租赁物。出租人实际上承担着租赁物的陈旧风险和租赁资产的管理功能。13第二节融资租赁业务的核算•——资本形态的灵活转化功能。（这是针对融资租赁业务本身所具备的特点来说的。）•融资租赁就是以实物为载体解决客户的资金问题。货币资本转化为实物资本。•在融资租赁的出售回租方式中，企业还可以将自己的现有设备卖给租赁公司再租回使用。实物资本又转化为货币资本14第二节融资租赁业务的核算•二、承租人的会计处理•涉及的会计处理问题：•（一）租赁开始日确定租赁资产的入账价值、最低租赁付款额•在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。15第二节融资租赁业务的核算[例10-1]：2008年初甲公司与乙租赁公司签订融资租赁合同，主要内容如下：租赁期5年，每年末支付租金10万元，租赁合同规定利率7%，优惠购买选择价0.1万元，到期估计租赁资产公允价值5万元，承租人在租赁谈判期间支付律师费、差旅费0.5万元。租赁开始日乙公司租赁资产账面价值48万元，公允价值42万元，则甲公司该项租赁资产的入账价值应为多少万元？（折现率为7%，5年期的年金现值系数为4.100；5年的复利现值系数为：0.713）答：甲公司该项租赁资产的入账价值=10*5*4.1+0.1*0.713+0.5=41.5713万元16第二节融资租赁业务的核算•[例10-2]2001年12月5日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。主要条款：•1、租赁标的物：塑钢机•2、租赁期：2002年1月1日——2004年12月31日共36个月；•3、租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金15万元；•4、租赁合同规定利率为7%（半年利率）。•5、优惠购买选择权100元，估计该日租赁资产的公允价值为8万元。无残值。•6、2003、2004年两年，北方公司每年按该机器所生产产品的年销售收入的5%向中华公司支付经营分享收入。•7、该设备预计使用年限8年，北方公司按年限法计提折旧。•8、该设备的维修、保险等费用由北方公司支付，估计每年10000元•该设备2002年1月1日，中华公司原账面价值70万元，公允价值69.5万元。不需安装。17第二节融资租赁业务的核算•计算最低租赁付款额=150000*6+100=900100（元）•计算最低租赁付款额的现值=150000*4.767+100*0.666=715116.6(元)•借：固定资产695000•未确认融资费用205100•贷：长期应付款90010018第二节融资租赁业务的核算（二）未确认融资费用的分摊•摊销方法：实际利率法•（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，按出租人的租赁内含利率（租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。）为折现率的，应以租赁内含利率为实际利率；以合同规定利率为折现率的，则以合同规定利率为实际利率；以银行同期贷款利率为折现率的，应当将银行同期贷款利率为折现率。19第二节融资租赁业务的核算•（2）租赁资产以公允价值为入账价值的，即不能按出租人的租赁内含利率、也不能按合同规定利率为分摊率，而应重新计算为确认融资费用的分摊率（即租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率）20第二节融资租赁业务的核算•租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值•150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=695000•当r=7%时：最低租赁付款额的现值=715116.6•当r=8%时：最低租赁付款额的现值•=150000*4.623+100*0.630=693513•因此：r应介于7%和8%之间•(715116.6-695000)/(715116.6-693513)=(7%-r)/(7%-8%)•r=7.93%21日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额02.1.169500002.6.3015000055113.594886.5600113.502.12.3115000047589102410497702.5003.6.3015000039467.81110532.19387170.3103.12.3115000030702.61119297.39267872.9104.6.3015000021242.32128757.68139115.2404.12.3115000010984.76139015.2410005.1.11001000合计900100205100695000未确认融资费用摊销表（实际利率法）22第二节融资租赁业务的核算•每期支付租金：•借：长期应付款150000•贷：银行存款150000•摊销融资费用：•借：财务费用55113.5（2002年6月30日）•贷：未确认融资费用55113.523第二节融资租赁业务的核算•（三）租赁资产折旧的计提•注意两个问题：1、租赁资产折旧总额：租赁资产的入账价值扣除承租人或第三方的担保余值；如无担保余值，则为租赁资产的入账价值。•2、折旧年限：如能合理确定承租人期满时将会取得租赁资产的所有权，则按租赁资产尚可使用年限计提折旧；如不能合理确定，则按租赁资产尚可使用年限和租赁期两者较短者作为折旧年限。•（四）履约成本的处理：直接或间接计入费用。•（五）或有租金的会计处理：实际发生时计入当期损益（“销售费用”）•（六）租赁期满时的会计处理：返还、优惠续租或留购24第二节融资租赁业务的核算•返还：借：长期应付款•累计折旧•贷：固定资产——融资租入固定资产•优惠续租：如正常履行合同，如同一直租用•违约则需支付违约金，计入“营业外支出”•留购（行使优惠购买选择权）：•借：长期应付款100•贷：银行存款100•借：固定资产695000•贷：固定资产——融资租赁固定资产69500025第二节融资租赁业务的核算•（七）列报•承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。26第二节融资租赁业务的核算•三、出租人的会计处理•出租人涉及的会计处理问题：•1、租赁开始日