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1第六章金银业务的核算2第六章金银业务的核算第一节金银业务核算概述第二节金银收兑业务核算第三节金银配售、上售和调拨的核算第四节金银业务费用和损益的核算3第一节金银业务核算概述一、金银业务核算的重要性二、金银业务核算原则三、金银业务核算的会计科目4一、金银业务核算的重要性金银是贵金属，是现代工业、医疗、科研等单位不可缺少的重要原材料，又是国际贸易支付的可靠手段，是国家重要的储备物资。加强金银业务的会计核算，是实现金银管理和经营任务的重要方面。准确、及时、完整地核算和反映银行金银业务的活动情况，对于促进我国的金银生产、扩大金银储备、合理控制配售、保证国际贸易顺利进行、稳定金融和金银市场、适应现代化工业和科学研究对金银的需要、更好地为经济建设和人民生活服务等，都有重要的意义。5二、金银业务核算原则金银会计账务处理原则真实、准确、完整、及时地反映金银的收购、配售、上售、调拨和库存情况，正确核算金银的成本和盈亏。实行收支两条线核算各商业银行收购的金银，以原收购价格逐级上售总行；配售的金银，则由上级行按调拨价调给。严格账实分管会计账务和金银实物必须分别管理，保证金银业务的账实相符。6收售程序的特殊性收购金银必须坚持先收实物，后付价款；配售金银必须坚持先收价款，后付实物的原则。统一合理定价收购金银时，要认真鉴定，合理确定成色。金银的收购价、配售价、联行调拨价，统一由中国人民银行总行制定。统一金银折算率为了统一全国金银业务，我国现行的金、银、银元折算率由中国人民银行总行统一规定。7三、金银业务核算的会计科目为了核算和监督金银的收兑、配售、调拨和储备等情况，设置“贵金属”科目。在“贵金属”科目下，按金银的种类和品种，设置明细科目，进行明细核算。该科目借方登记金银的收入数，贷方登记金银的配售和调出数，余额在借方，反映金银的实存数。8第二节金银收兑业务核算按照我国金银管理的规定，一切单位和个人生产、回收和采炼的金银，必须全部缴售给中国人民银行或其委托机构。金银的收购，统一由中国人民银行及其委托机构办理。凡各行收购的金银，必须按原收购价格，逐级上售给人民银行总行。一、商业银行代收购金银业务的核算二、中国人民银行金银收兑业务核算9一、商业银行代收购金银业务的核算金银出纳部门业务处理金银会计部门账务处理10金银出纳部门业务处理银行收购个人出售的金银，一般不向出售者索取证件，对生产部门生产的金银或从“三废”中回收的金银，必须凭有关单位证明收购。收购个人或单位出售的金银时，银行经办人员应先向出售人说明当时牌价和鉴定的成色，经出售者同意后，再办理收购手续。收妥后由经办人员按规定价格计算价款并填制一式三联“收兑金银计价单”。复核员核实毛重、成色、纯重和金额，加盖复核员名章后，将收兑金银计价单交给会计部门。11金银会计部门账务处理会计部门根据金银出纳部门的收兑金银计价单，作会计分录如下：借：贵金属××户贷：现金或××存款会计实务“贵金属”科目下按收购金银种类立户。银行收购的金银，不得抵充现金。每日收购的金银，应封包入库保管。黄金按笔封包，白银按日并笔封包，银元每百枚封l包。封包工作由经办人和复核员共同负责，并在封包上签章，以明确责任。商业银行收购的金银，应原物并按原收购价全部缴售中国人民银行。12人民银行收到上交金银的处理人民银行收到商业银行上交的金银，在验收数量、成色无误后，填制一式三联“收兑金银计价单”。会计部门审核无误后，办理转帐。会计分录为：借：贵金属收兑金银户贷：XX银行存款转账后，人民银行将金银入库保管，登记金银库存簿，并将有关传票转交商业银行。商业银行接到中国人民银行交来的有关传票及附件办理转账。转帐的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：贵金属XX户会计实务13商业银行收兑金银的会计实务客户陈某持黄金制品一枚，18K金（每K金含金量为4.15％），重量为8克，向工商银行朝阳支行交售，每克收购价为92.72元，商业银行办理收兑。黄金收购金额为：18K×4.15％×8克×92.72＝554.09（元）工商银行办理收购转账的会计分录为：借：贵金属黄金户554.09贷：现金554.0914客户刘某持白银元30枚，向工商银行朝阳支行交售，白银每枚收购价为29.30元，银行办理收兑。银行收购白银的金额为：29.30元×30＝879元银行转账的会计分录为：借：贵金属白银户879.00贷：现金879.0015商业银行上交金银的会计实务工商银行朝阳支行将收购的18K黄金8克和30枚白银元上交人民银行，办理上交手续。人民银行：借：贵金属黄金户554.09白银户879.00贷：工商银行存款1433.09工商银行朝阳支行：借：存放中央银行款项1433.09贷：贵金属黄金户554.09白银户879.0016二、中国人民银行金银收兑业务核算对于个人出售的金银，人民银行的收购手续与商业银行相同。例如：客户张某向人民银行提交黄金制品一枚，24K金（每K金含金量为4.15％），重量为10克，收购价为每克92.72元，人民银行办理收兑。人民银行收购黄金的金额为：24K×4.15％×10克×92.72＝923.49（元）人民银行转账的会计分录为：借：贵金属黄金户923.49贷：现金923.4917对于厂矿生产和冶炼副产的金银，“三废”回收及清仓金银，可由人民银行直接收购。但是，由于交售金银的单位一般都在商业银行开户，因此，价款要通过商业银行备付金账户记载，再由商业银行转入交售单位存款账户。人民银行的会计分录为：借：贵金属收兑金银户贷：XX银行存款商业银行收到人民银行的收帐通知后，办理转账的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：XX存款XX单位户18第三节金银配售、上售和调拨的核算一、金银配售业务的核算二、金银上售业务的核算三、金银调拨业务的核算19一、金银配售业务的核算.（一）配售计划指标的审批与下达（二）配售金银业务的核算20(一)配售计划指标的审批与下达配售金银，应在上级行批转的配售计划额度内供应。凡需使用金银的单位，必须按照金银管理条例和实施细则的规定，根据节约使用金银的原则，编制年度使用金银计划，经主管部门签署意见后，在每年10月底以前，向当地中国人民银行或代办行提出下年度金银使用的申请。代办行应将各单位的年度使用金银计划转报中国人民银行。各地中国人民银行对各单位年度使用金银计划,必须根据有关的生产计划、金银消耗定额和原有库存等情况，进行认真审查，然后将配售计划逐级上报总行审批。21中国人民银行总行平衡后，逐级下达年度金银配售指标。该指标当年有效，跨年作废。各行应根据上报批准的配售计划，按当时配售价格出售金银。同时，按配售价格和联行调拨价，计算出价差，将金银价款及价差分别列账。对代办行出售的金银，由中国人民银行按照调拨价调拨。金银出售后，中国人民银行按调拨价付给代办行5‰手续费。所占商业银行的资金，中国人民银行不再支付利息。代办行在办理金银出售业务中，由于价格原因发生的收益和亏损，代办行可以逐笔或定期集中划给委托的中国人民银行。22（二）配售金银业务的核算单位要求配售时，必须提出有关证明文件，经银行负责人批准后，办理配售手续。经办人员应当按当时国家配售金银的牌价，计算出配售金银的金额，并填制“配售金银计价单”一式四联。待价款收妥后，将第一联计价单连同金银交购买单位作报销凭证；第二联计价单由金银（出纳）部门留存，据以填制金银出库票，登记金银库存簿；第三联计价单按“调拨价款”栏数额，记“贵金属”科目账；第四联计价单代贷方传票或借方传票的附件。23即将配售价高于调拨价的差价收入以蓝字填入计价单的“买卖收益”栏，作营业收入科目“金银买卖收入”户贷方传票的附件；或将配售价低于调拨价的差价支出以红字填入计价单“买卖收益”栏，作另制的营业收入科目“金银买卖收入”户借方传票的附件。其核对关系如下:配售价＝调拨价＋买卖收益－买卖损失24配售金银的会计分录如下：借：××银行存款××行户贷：贵金属配售金银户营业收入金银买卖收入户25金银配售业务的会计实务某企业按黄金配售计划，向人民银行申请购买24K黄金2,100克，每克售价为103元，调拨价为每克97元，企业在工商银行开户，用转账支票支付，办理配售手续。计算配售价和调拨价：配售价＝2,100克×103元＝216,300元调拨价＝2,100克×97元＝203,700元人民银行的会计分录：借：工商银行存款216,300贷：贵金属黄金户203,700营业收入金银业务收入12,60026二、金银上售业务的核算各行收购的金银，按原收购价逐级上售总行。实物由省级分行代总行保管，每年至少上售1次。（一）金银上售省级行的核算（二）金银上售总行的核算27（一）金银上售省级行的核算下级行上售金银时，要将实物解交上级行。解送行填制“联行间解送金银清单”，并验收金银数，暂不登记调出数字。受理行根据解送清单验色、称量后，将有关联行报单寄解送行。会计部门记账的分录为：借：贵金属收兑金银户贷：联行往账或省辖往来解送行收到受理行划来的联行报单，同解送单的验收数核对相符后，办理转账，会计分录为：借：联行来账或省辖往来贷：贵金属收兑金银户28金银上售省级行的会计实务某县人民银行将收购的黄金850克（价78,812元）和白银元50枚（价1,465元）上售分行，分行已验收入库，编制分行、县支行的会计分录。分行：借：贵金属黄金户78,812白银户1,465贷：联行往账80,277县支行：借：联行来账80,277贷：贵金属黄金户78,812白银户1,46529（二）金银上售总行的核算向总行上售金银，只作账务划转，实物不上解，由省行代总行集中保管。上售时，分行的会计分录为：借：联行往账或省辖往来贷：贵金属收兑金银户总行收到分行的上售清单及有关报单后，办理转账，会计分录为：借：贵金属贷：联行来账或省辖往来30金银上售总行的会计实务某分行将黄金850克（价78,812元）和白银元50枚（价1,465元）上售总行，编制分行和总行的会计分录。分行：借：联行往账80,277贷：贵金属黄金户78,812白银户1,465总行：借：贵金属黄金户78,812白银户1,465贷：联行来账80,27731三、金银调拨业务的核算省级分行配售所用金银，应向总行申请调入，凭总行签发的“联行间黄金、白银调拨通知”办理调拨手续。调拨时，调出行填制“调拨金银计价单”和“金银明细表”连同金银实物，交调入行。分行调拨金银给支行时，作会计分录如下：借：联行往账或省辖往账贷：贵金属配售金银户支行收到调拨金银计价单及明细表，作会计分录如下：借：贵金属配售金银户贷：联行来账或省辖来账32第四节金银业务费用和损益的核算一、金银业务费用的处理金银业务费用是经营金银业务过程中发生的费用。除由总行直接拨付有关部门以外，其他均按规定范围的费用开支，列入金银业务费用。这一部分费用先由各行垫付，年终上划总行，统一核算经营成本。33二、金银损益的核算(一)金银重量升降的账务处理各行在检查金银库存、金银并包、上售验收、送厂熔炼等发现金银纯重量升降时，应查明原因，区别对待。属于正常升降纯重，在营业收入科目“金银业务收入”账户和营业支出科目“金银业务支出”账户列账；属于丢失、短缺数量较大或有可疑现象等非正常纯重降量，先在其他应收款科目过渡，待查清后再作处理。34金银正常升重的会计分录如下：借：贵金属收兑金银户贷：营业收入金银业务收入户金银正常降重的会计分录如下：借：营业支出金银业务支出户贷：贵金属收兑金银户丢失、短缺数量较大或有可疑现象等非正常纯重降重，先在其他应收款科目过渡，待查清后处理，会计分录为：借：其他应收款待处理金银短款户贷：贵金属收兑金银户35（二）金银损益的结转各行营业收入科目的“金银买卖收入”账户和“金银业务收入”账户，以及营业支出科目的“金银业务支出”账户，其年末余额于年终决算时，随同各科目一并结转损益科目，作会计分录如下：借：营业收入金银买卖收入户营业收入金银业务收入户贷：损益借：损益贷：营业支出金银业务支出户36复习思考题金银业务核算的原则是什么？如何进行金银收兑业务的核算？如何计算金银的配售价？阐述金银配售、上售及调拨的账