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第二章存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款的核算第三节储蓄存款业务的核算第四节存款利息的核算第一节存款业务概述一、存款业务的意义存款是银行通过信用方式吸收的社会闲散资金，是银行的主要负债，也是银行吸收信贷资金的主要渠道。意义：1、从银行角度分析并不是存款越多越好，必须进行成本收益核算。2、从社会角度分析正面：稳定物价、促进经济发展。反面：过多的存款引起消费的减少、影响整个国民经济的健康稳定发展。-0.2-0.15-0.1-0.0500.050.10.150.20.2512345定期存款储蓄存款其他0500001000001500002000002500003000003500002010.012010.022010.032010.042010.052010.06定期存款储蓄存款其他二、存款业务核算的要求（一）维护存款人的合法权益（二）正确开立和使用账户（三）坚持“先存后用，存大于支”的原则（四）准确及时地反映存款收支情况三、存款的种类商业银行存款产生来源资金性质不同期限取款方式存款货币原始存款派生存款一般性存款财政性存款活期存款定期存款支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款人民币存款外币存款•派生存款指银行由发放贷款而创造出的存款派生存款的创造必须具备两大基本条件：1、部分准备金制度2、非现金结算制度存款准备金的特殊作用（见附件）派生存款＝原始存款×（1÷法定准备率－1）2007年后准备金率历次调整后影响股市次数公布时间调整前调整后幅度公布后首个交易日沪指表现212010年2月12日16.%16.5%0.5%202010年1月12日(大型金融机构)15.5%16%0.5%下跌3.09%(中小金融机构)13.5%不调整-1908年12月25日(大型金融机构)16%15.5%-0.5%下跌0.05%(中小金融机构)14%13.5%-0.5%1808年12月05日(大型金融机构)17.00%16%-1%上涨3.57%(中小金融机构)16.00%14%-2%1708年10月15日16.5%17%0.5%下跌4.25%1608年9月25日17.5%16.5%-1%下跌0.16%1508年06月07日17%17.5%1%下跌7.73%16.5%17%1408年05月12日16%16.5%0.5%下跌1.84%1308年04月16日15.5%16%0.5%下跌2.09%1208年03月18日15%15.5%0.5%上涨2.53%1108年01月16日14.5%15%0.5%下跌2.63%1007年12月08日13.5%14.5%1%上涨1.38%907年11月10日13%13.5%0.5%下跌2.4%807年10月13日12.5%13%0.5%上涨2.15%707年09月06日12%12.5%0.5%下跌2.16%607年07月30日11.5%12%0.5%上涨0.68%507年05月18日11%11.5%0.5%上涨1.04%407年04月29日10.5%11%0.5%上涨2.16%307年04月5日10%10.5%0.5%上涨0.43%207年02月16日9.5%10%0.5%上涨1.40%107年01月5日9%9.5%0.5%上涨0.94%四、存款帐户（一）帐户的种类:（下图）账户种类单位结算账户个人结算账户基本账户一般账户专用账户临时账户存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要的帐户。有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本帐户。基本帐户以外的其他银行办理转帐结算、借款转存和现金缴存的帐户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户或因贷款需要而开立的。该帐户不能支取现金因特殊资金用途而需要开立的帐户存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付。专用存款1、基本建设资金2、更新改造资金3、财政预算外资金。4、粮、棉、油收购资金5、证券交易结算资金6、期货交易保证金7、信托基金8、金融机构存放同业资金9、政策性房地产开发资金10、单位银行卡备用金11、住房基金12、社会保障基金13、收入汇缴资金和业务支出资金14、党、团、工会设在单位的组织机构经费15、其他需要专项管理和使用的资金有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：（1）设立临时机构。（2）异地临时经营活动。（3）注册验资。（二）帐户的管理主要包括：开立：单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人的印鉴卡一并送交银行。使用：（1）不准出租、出借、转让（2）帐户必须保持足够的余额（3）及时与存款人进行对账，“先存后用、存大于支”•五、会计科目的设置•“吸收存款”•“应付利息”•“利息支出”•“应交税费”负债类损益类借：*损益当中费用支出的增加*损益当中收入的减少（一）“吸收存款”科目该科目核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。属于负债类科目。应按照存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。银行收到客户存入的款项时计入贷方；客户支取款项时计入借方。对应科目一般为“存放中央银行款项”、“库存现金”、“利息支出”等。（二）“利息支出”科目该科目核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。属于损益类科目。银行定期计提应付利息时：借：利息支出贷：应付利息、发行债券-应付利息、活期存款、活期储蓄存款、存放中央银行款项等科目期末将本科目余额结转利润借：本年利润贷：利息支出本科目按利息支出项目进行明细核算。（三）“应付利息”科目该科目核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息。属于负债类科目。银行计算应付利息时借：利息支出、金融企业往来支出等科目贷：应付利息银行实际支付利息时借：应付利息贷：活期存款、定期存款等科目余额在贷方。本科目按存款的种类进行明细核算（四）“应交税费”科目该科目核算银行按照税法规定计算应交纳的各种税费以及银行代扣代交的个人所得税等。属于负债类科目。银行发生应交税款时借：银行存款等科目贷：应交税费银行实际上缴税款时借：应交税费贷：银行存款等科目余额在贷方，反映银行尚未交纳的税费。本科目按类别和单位或个人设置明细账进行明细核算第二节单位存款的核算单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算单位通知存款单位协定存款一、单位活期存款业务的核算单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金结算是现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支的另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。原则：现金收入业务，先收款后记账现金付出业务，先记账后付款（一）支票户存取现金的核算：支票户以支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度健全、存款金额大，经常发生存取业务的单位。1、单位存入现金应填写一式两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将第一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，第二联送款单给会计部门入帐。其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款—××单位2、支取现金单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。（二）存折户存取现金：凭存折、存取款凭条办理存取的账户，适用于规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位。其存取核算与上相同。借：吸收存款——活期存款——××单位贷：库存现金（三）单位活期存款利息的核算1、规定：单位活期存款按日计息，按季结息，每季度20日为结息日，次日入账。2、计算利息公式：利息=本金×存期×利率存入日计息支取日不计息遇到利息调整分段计息日利率=年利率%÷360月利率（‰）=年利率%÷12年利率3、单位活期存款利息的计算方法——积数法单位活期存款利息的计算采用积数计息法，利用余额表和乙种帐等两种工具计算积数。（1）余额表案例借：应付利息—申达股份公司1270.92贷：吸收存款—活期存款—申达股份公1270.92（2）乙种帐案例2008年摘要借方贷方余额天数累计积数记账复核月日发生额发生额921承前页3,200928,800930转收3,000620025155,0001025现支1,0005200946,800113现收8,0001320022290,4001125转支2,5001070023246,1001218转支50010200330,6001220结息7977001221转存利息1610216分户账户名：申达股份公司账号：20110005利率：6‰单位：元本计息期利息=积数合×（0.6‰÷30）=797700×（0.6‰÷30）=15.95借：应付利息—申达股份公司15.95贷：吸收存款—活期存款—申达股份公15.95二、单位定期存款业务的核算概念：单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期：三个月、半年、1年、2年、3年额度：1万元起存注意：财政拨款、预算内资金、银行贷款不能存入定期1、存入的核算单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下：现金存入：借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××单位户转账存入：借：吸收存款—活期存款——××单位户贷：吸收存款——定期存款——××单位户2、支取的核算（1）到期支取：定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下：借：吸收存款——定期存款——××单位户应付利息——定期存款利息贷：吸收存款——活期存款——××单位户表外科目•收：空白重要凭证单位定期存款证实书利息=本金×存期×利率（2）提前支取如果存款单位提前支取定期存款，利息按当天挂牌公布的活期存款利率计算利息。提前支取分为全部提前支取和部分提前支取，全部提前支取会计处理与到期支取相同，提前部分支取时会计分录：借：单位定期存款——××单位户（全部本金）应付利息——定期存款利息（提前的部分的利息）贷：活期存款——××单位户借：吸收存款——活期存款（未支取本金的部分）贷：吸收存款——定期存款（未支取本金的部分）3、单位定期存款利息的计算定期存款利率由银行公布，但该利率为名义利率，常常与实际利率不相等。因此，需要计算实际利率。案例3:2008年3月31日，工商银行红山支行收到伊利公司转账支票一张，为10万元，要求转存两年定期，当时银行挂牌利率为4.68%，2010年3月31日到期支取。存款原始金额=100000（元）设实际利率（IRR），根据现值公式得出：IRR=1.1247%而名义利率=4.68%÷4=1.17%ntttIRRCFV1)1(8)1(%)68.421(100000100000IRR实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时间期初摊余成本利息费用实际利率1.1247%现金流出期初摊余成本2008.6.30100000112501001252008.9.30101125113801022632008.12.31102263115001034132009.3.31103413116301045762009.6.30104576117601057522009.9.30105752118901069412009.12.31106914120301081442010.3.3110814412161093600合计—9360——根据上述报表：（1）2008年3月31日办理定期存款时借：吸收存款—活期存款——伊利100000贷：吸收存款—定期存款——伊利100000（2）利息确认时如2