第4章-集团内部资产业务

第4章企业集团内部资产业务第2页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务通过本章的学习使学生掌握企业间的存货购销业务，固定资产买卖业务，以及企业间的无形资产业务在编制合并报表时的抵销处理方法；熟悉企业集团内部交易的类型和种类；了解企业集团内部资产业务的性质和基本内容。能够运用本章所学知识在编制合并报表时对企业集团内部资产业务进行合并抵销处理。学习目标第3页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务天津中新药业集团股份有限公司（简称“中新药业”）是以中药创新为特色的大型医药集团，分别于1997年在新加坡，于2001年在上海两地上市的。集团拥有13家全资、控股子公司，业务涵盖中成药、中药材、化学原料及制剂、生物医药、营养保健品研发制造及医药商业等众多领域，形成了完整的产业链、产品链。2009年，集团内部发生了频繁的内部资产交易，中新药业将其生产的药品出售给其子公司，并从其控股子公司处购买了药材。为了避免未来产生同业竞争的可能性，中新药业还向其子公司转让了5种药品的药品注册证。根据中国证监会的规定，中新药业需要同时编制母公司个别财务报表和合并财务报表对外提供会计信息。母、子公司间的内部资产交易对母公司个别财务报表和集团合并财务报表的影响一样吗？中新药业在编制合并财务报表时，是否需要将母、子公司间的内部交易进行抵销呢？导入案例第4页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务第一节集团内部资产业务的性质和内容第二节企业集团内部存货业务第三节企业集团内部固定资产业务第四节企业集团内部无形资产业务本章内容第5页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务一、集团内部资产业务的性质第一节集团内部资产业务的性质和内容1）内部交易的概念企业集团内部母公司、子公司之间或子公司之间发生的商品销售、固定资产及无形资产的买卖等经济业务。第6页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务一、集团内部资产业务的性质第一节集团内部资产业务的性质和内容2）内部交易抵销的原因内部交易的转移价格有失公平性反映没有发生内部交易的真正的集团财务状况和经营成果第7页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、集团内部资产业务的内容第一节集团内部资产业务的性质和内容1）企业间存货购销业务2）企业间固定资产买卖业务3）企业间无形资产业务4）企业间固定资产租赁业务第8页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务一、内部存货业务概述第二节企业集团内部存货业务1）内部存货交易的类型顺销交易逆销交易横向交易第9页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务一、内部存货业务概述第二节企业集团内部存货业务2）内部存货购销业务的抵销项目因内部存货交易引起的债权债务的抵销因内部存货交易引起的销售收入和销售成本的重复计算因内部存货交易引起的未实现内部销售利润第10页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务1）按成本销售存货从合并主体的角度看，内部存货交易的影响应当在编制合并财务报表时全部加以抵销，而与是否存在少数股权无关。通常在顺销交易下，如果母公司按照企业的成本出售存货给子公司，则不论购货企业在合并财务报表编制日是否已将内部购入的存货对外出售，合并工作底稿上的抵销分录均为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”。第11页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务1）按成本销售存货【例4-1】按成本销售存货的抵销处理甲公司持有乙公司80%的股权，母公司甲于2009年向子公司乙按成本出售了250000元商品。乙公司2009年12月31日的存货中有30000元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司25000元货款。甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账损失准备。乙公司当年向外界出售从甲公司购入的存货，售价280000元。第12页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务（1）抵销集团内部交易所产生的销售收入和销售成本借：营业收入（销售方收入）250000贷：营业成本（销售方成本）250000（2）抵销企业集团内部交易所产生的往来账户借：应付账款25000贷：应收账款25000（3）抵销企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备借：应收账款250贷：资产减值损失250借：所得税费用62.5贷：递延所得税资产62.5抵销分录第13页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务2）按非成本销售存货（1）期末存货未实现利润的抵销合并报表编制日尚未向外界出售的存货，其价值高于成本的部分，就是期末存货中的未实现利润。第14页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务2）按非成本销售存货（1）期末存货未实现利润的抵销【例4-2】购买企业内部购进的存货全部未出售的抵销处理甲公司持有乙公司80%的股权，母公司甲公司2009年向其子公司乙公司销售了300000元商品，销售成本为200000元，期末，乙公司尚未出售该批商品。同时，在合并财务报表编制日，乙公司尚欠甲公司货款45000元。甲公司和乙公司均按应收账款期末余额的1％提取坏账准备。第15页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务(1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以及期末存货中的未实现毛利。借：营业收入300000贷：营业成本200000存货100000借：递延所得税资产25000贷：所得税费用25000(2)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，借：应付账款45000贷：应收账款45000(3)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备，借：应收账款450贷：资产减值损失450抵销分录第16页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务（1）期末存货未实现利润的抵销【例4-3】购买企业内部购进的存货部分出售的抵销处理乙公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中的75％，售价为280000元，尚有25％包括在2009年12月31日的期末存货之中。已实现的内部销售利润=10万×75%=7.5万包含在期末存货中的未实现内部销售利润=10万×25%=2.5万第17页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务(1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以及期末存货中的未实现毛利。借：营业收入300000贷：营业成本275000存货25000或者，可以写成：假设购买方全部存货全部出售借：营业收入300000贷：营业成本300000实则有25%留在企业借：营业成本25000贷：存货25000抵销分录第18页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务（2）抵销往来账款借：应付账款45,000贷：应收账款45,000（3）抵销坏账准备借：应收账款-坏账准备450贷：资产减值损失450抵销分录第19页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务2）按非成本销售存货（2）期初存货未实现利润的抵销公司之间的存货业务中，上期期末未实现利润通常在本期可以实现。因此，本期要对期初存货未实现利润进行确认。调整分录为：借：未分配利润（年初）贷：营业成本第20页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务2）按非成本销售存货（2）期初存货未实现利润的抵销【例4-4】连续编制合并会计报表的情况下，内部购进存货的抵销处理仍然以上例说明2010年甲公司合并工作底稿的编制。2010年甲公司售给乙公司的360000元存货，销售成本240000元；乙公司2010年的销售收入有一部分来自销售从甲公司购入的存货，金额为400000元，销售成本330000元，其中包括期初存货75000元。乙公司期未存货中有105000元来自甲公司，含有末实现利润35000（105000×甲公司当期销售毛利率33%）元。乙公司期末尚欠甲公司货款60000元。甲公司和乙公司均按应收账款期末余额的1％提取坏账准备。第21页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务(1)抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认2009年递延的期初存货未实现利润借：未分配利润—年初25000贷：营业成本25000(2)抵销企业集团本期内部交易所产生的销售收入和销售成本以及期末存货中的未实现毛利。借：营业收入360000贷：营业成本325000存货35000借：递延所得税资产8750贷：所得税费用8750抵销分录第22页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务(3)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，借：应付账款60000贷：应收账款60000(4)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备，借：应收账款600贷：未分配利润—年初450资产减值损失150借：所得税费用37.5未分配利润—年初112.5贷：递延所得税资产150抵销分录第23页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务由于企业期初存货和本期存货是不断流动的，其成本流转和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有多少是期初存货，有多少是本期购入存货。那么，我们也可以通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入存货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货，对上述假设进行修正。二、内部存货业务的抵销方法第二节企业集团内部存货业务2）按非成本销售存货第24页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务（1）先假设期初内部存货当期全部对外销售借:未分配利润—年初贷:营业成本（2）再假设本期购进存货全部对外销售借:营业收入贷:营业成本（3）最后根据期初和本期的内部存货未实现对外销售部分（即期末内部存货），对上述两笔抵销分录进行调整借:营业成本贷:存货第25页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务【例4-5】连续编制合并会计报表的情况下，内部存货顺销业务的抵销处理三、内部存货业务举例第二节企业集团内部存货业务1）存货顺销的合并会计报表的编制第26页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务例4—5：A公司于2008年1月1日用472500元银行存款取得了B公司90％的股份（假定A公司与B公司的合并不属于同一控制下的企业合并），当时B公司的股东权益为525000元，其中股本500000元，资本公积5000元，盈余公积10000元，末分配利润10000元。A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定A公司与B公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相等。第27页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务A公司在合并后向B公司出售存货，2009年有关存货内部交易的资料如下：2009年向B公司出售存货300000(成本225000)2009年1月1日期初存货未实现利润100002009年12月31日期末存货未实现利润125002009年12月31日B公司欠A公司货款500002008年B公司实现净利润250000元，宣告并发放现金股利60000元，提取盈余公积25000元。2009年B公司实现净利润150000元，宣告并发放现金股利50000元，提取盈余公积15000元。有关A公司和B公司的其他有关资料见表4-8。第28页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务(a）期初长期股权投资的调整，调整分录为：借：长期股权投资171,000贷：未分配利润—年初171000（b）A公司确认2009年对B公司投资的收益135,000元(150000×90%）。借：长期股权投资135000贷：投资收益135000（c）A公司确认收到B公司2009年分派的现金股利45000元(50000×90％)，同时抵销原按成本法确认的投资收益45000元。借：投资收益45000贷：长期股权投资45000调整分录第29页版权所有侵权必究第4章企业集团内部资产业务（1）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利润，抵销因内部交易所