第4章、材料业务的核算

第四章材料业务的核算第一节存货概述一、存货的分类◆在生产过程或提供劳务过程中耗用的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。◆持有以备出售的：产成品或商品。◆处在生产过程中的：半成品、在产品。库存的货物材料（一）存货的分类1、经济用途2、存放地点：教材P553、取得方式：教材P56二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。◆“在途物资”的核算◆期末对存货估价入账的核算◆“发出商品”的核算◆“委托加工物资”的核算第二节材料计价的核算一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法收、发、存的计量（一）外购：采购成本购买价款+入库前的必要税费不包括可抵扣的增值税共同费用分配计入存货成本①买价：扣除商业折扣后的净额；②运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除７％后的净额；③运输途中的合理损耗；④入库前应负担的税（价内税）费【例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。（二）自制或委托加工：加工成本实际耗用的材料及相关费用1、自制直接支出+制造费用2、委托加工（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价【例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年）该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。该批材料入库的实际单位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56三、发出材料的计价方法（一）实际成本法1、先进先出法以先购入的材料应先发出(销售或耗用)的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。特点：P58适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。(2008年)【解】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000（元）。2、加权平均法：月末一次（实地盘存制）加权平均单位成本=（月初结材料成本+本月收入材料成本）÷（月初结存材料数量+本月收入材料数量）月末结存材料成本=月末结存材料数量×材料加权平均单位成本本期发出材料的成本=本期发出材料的数量×材料加权平均单位成本倒挤法：◆本月发出存货的实际成本。＝月初库存材料的实际成本＋本月收入材料的实际成本－本月月末库存材料成本特点：P59适用：物价变动幅度不大的情况。【例】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤）甲材料的库存余额=100×106=10600（元）3、移动加权平均法：收入一次平均一次（永续制下的加权平均法）移动加权平均单位成本=（原有材料成本+本披收入材料成本）÷（原有材料数量+本披收入材料数量）本期发出材料的成本=本披发出材料的数量×移动加权平均单位成本特点：P59适用：经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业【例】见教材P59。4、个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。【例】见教材P60。特点：P60适用：不能替代使用的存货【例题】某公司为增值税一般纳税人，2011年6月1日结存A材料2000千克，单位成本为50元/千克。6月份A材料的首发业务如下：1、6月8日，从外地购入A材料10000千克，价款471200元，增值税80104元，运杂费4200元，其中运费可抵扣的进项税额为200元。A材料验收入库时实收9900千克，短缺100千克属定额内损耗。2、6月10日，生产领用A材料5600千克。3、6月15日，在本市购入A材料6000千克，价款291000元，增值税49470元，材料已验收入库。4、6月15日，生产领用A材料7200千克。5、6月23日，从外地某公司购入A、B两种材料，其中A材料5000千克，单价45.70元/千克，价款228500元；B材料5000千克，单价100元/千克，价款500000元，两种材料的增值税共计123845元。另外两种材料的运杂费共为3120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120元。两种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。6、6月27日，生产领用A材料8000千克。要求：1、计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本。2、请分别按先进先出法、加权平均法计算6月份A材料发出的实际成本和月末结存成本。1.①6月8日购入A材料总成本=471200＋(4200－200)=2475200(元)单位成本=475200÷9900=48(元／千克)②6月15日购入A材料总成本=291000(元)单位成本=291000÷6000=48.50(元／千克)③6月23日购入A、B材料运杂费分配率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／千克)A材料应负担运杂费=5000×O.30=1500(元)B材料应负担运杂费=5000×O.30=1500(元)A材料总成本=228500＋1500=230000(元)A材料单位成本=230000÷5000=46(元／千克)2.①采用先进先出法本月发出A材料的成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900×48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的结存成本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加权平均法加权平均单位成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克)月末A材料的结存成本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月发出A材料的成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)◆收、发、存按计划成本核算◆适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。（二）计划成本法◆实际成本=计划成本±材料成本差异◆材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%1、定义2、成本差异的核算及分配（1）核算：成本差异=实际成本-计划成本正数：“超支差”负数：“节约差”（2）分配：按成本差异率分配第三节原材料的日常核算◆是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。◆具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。一、实际成本法（一）科目设置1、“原材料”核算库存各种材料的收发与结存情况。2、“在途物资”核算企业采用实际成本计量的货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。3、其他账户“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”账户（二）账务处理1、购入材料①发票账单与材料同时到达适用材料收发业务较少的企业借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付票据）例题1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。②货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付票据）收到材料时：借：原材料贷：在途物资1、2010年9月10日甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。2、2010年9月20日上述购入F材料已收到，并验收入库。例题◆收货时无需记账。◆发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。③材料已到、发票账单未到◆月末暂估借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款◆下月冲回：作金额为红字的相同分录。1、甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。2、下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料——H材料300003、上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。【例】④采用预付货款的方式采购材料◆预付货款借：预付账款贷：银行存款◆收到材料及发票账单借：原材料（在途物资）应交税费—应交增值税(进项税额)贷：预付账款银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项【例】1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。2、甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。⑤短缺与损耗的处理◆合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。◆其他原因的非合理损耗：转入“待处理财产损溢”，已入账的增值税（进项税额）转出。◆查明原因后，结转待处理财产损溢。借：应付账款（其他应收款）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（在途物资）应交税费——应交增值税(进项税额转出)•自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了解。2、发出材料原材料生产成本制造费用管理费用①生产产品领用②车间一般耗用③行政管理部门耗用◆依据前述方法确定发出材料成本，根据“发料凭证汇总表”记账实训P41四（二）1.借：原材料150000贷：应付账款——暂估应付账款1500002.借：原材料——A材料100000贷：在途物资1000003.借：原材料——A材料202790应交税费——应交增值税(进项税额)34210贷：应付票据——甲企业2370004.借：预付账款——乙企业160000贷：银行存款1600005.借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值