第4章主要经济业务核算

第一节企业的主要经济业务第二节筹集资金业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算授课内容第五节销售业务的核算第六节企业财务成果业务核算资金来源s投资者出资债权人提供1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库原材料货币在产品产成品货币归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本供应过程生产过程销售过程一、制造业二、商品流通企业资金来源投资者投资债权人提供货币商品货币购进过程销售过程1、办理货款结算2、支付采购费用1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本一、实收资本（股本）的核算实收资本也称投入资本，是投资人对企业投入的资本。独资企业与合伙制企业的实收资本可以根据其实际的出资额或协议的出资额进行确认；而股份制企业以股东的出资额进行确认。1.账户的设置“股本”账户该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。该账户适用于股份制企业。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本”账户一样。2.实收资本的核算（1）接受货币资产投资例：企业收到国家投资400000元，款项已存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本—国家400000例：2003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。会计分录编制如下：借：银行存款400000贷：股本400000（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。如果是新资产，应该按照确认的原始价值来记账；如果是已经使用过的固定资产，应按照评估确认的原值来记账，并按照估计的折旧来记“累计折旧”。例：企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600000元，评估确认价值为500000元。借：固定资产600000贷：累计折旧100000实收资本—A500000（3）接受无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。例：企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200000元。借：无形资产——专利权200000贷：实收资本——B2000001、账户设置该账户贷方登记由于企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等；借方登记因为转增股本等因素带来的资本公积金额的降低，期末余额一般在贷方。二、资本公积的会计核算内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资本”科目，其余80万元记入“资本公积”科目。例：某公司委托国通证券公司代理发行普通股150000股，每股面值1元，但按照每股1.2元的价格发行。双方约定，国通证券按照3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的付款全部存入银行。公司收到股款＝150000×1.2×（1－3％）＝174600应记入股本的数额为：150000×1＝150000应记入资本公积的金额为：174600－150000＝24600借：银行存款174600贷：股本150000资本公积—股本溢价24600在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。直接记入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：1、采用权益法核算的长期股权投资2、以权益结算的股份支付3、存货或自用房地产转换为投资性房地产4、可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。5、金融资产的重分类A企业只有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：借：长期股权投资—损益调整28800000—其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积—其他资本公积54000002007年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日2007年4月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：借：成本、费用600000贷：资本公积600000行权时借：资本公积600000贷：股本600000例：丙公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2007年7月1日将自用的办公楼用于出租，转为投资性房地产。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧400万元。则转换时：借：投资性房地产15000000累计折旧4000000贷：固定资产15000000投资性房地产累计折旧4000000例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年12月31日将出租办公楼收回自用，收回日该办公楼的账面价值为2500万元，公允价值为2550万元，则丁公司收回时的账务处理是：借：固定资产25500000（公允价值）贷：投资性房地产25000000公允价值变动损益500000例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年12月31日将自用的办公楼用于出租，出租日该办公楼的账面原值为5000万元，已提折旧2000万元，公允价值3600万元。则丁公司在出租日的账务处理是：借：投资性房地产36000000（公允价值）累计折旧20000000贷：固定资产50000000资本公积——其他资本公积60000001.交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产2.可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。在重分类日借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】资本公积——其他资本公积【差额】（或贷方）贷：持有至到期投资【按其账面余额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。借入资金的核算长期借款的核算1．“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方长期借款贷方长期借款的减少额长期借款的增加额期末余额：尚未归还的长期借款额长期借款的利息应当按照以下原则记计入有关成本、费用:属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及安规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。企业1998年1月1日向银行借入资金30000元，期限3年，年利率12％，利率按照单利进行计算，该笔借款的本金在每年年末平均偿还，利息也在每年年末支付。借款时，借：银行存款30000贷：长期借款30000每年末偿还金额1998.12.3130000/3＋30000×12％＝136001999.12.3130000/3＋30000×（1－1/3）×12％＝124002000.21.3130000/3＋30000×（1－2/3）×12％＝11200借：长期借款10000财务费用3600贷：银行存款13600借：长期借款10000财务费用2400贷：银行存款12400借：长期借款10000财务费用1200贷：银行存款112002．“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司在日常生产经营活动中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方短期借款贷方短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额3．“财务费用”账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方财务费用贷方发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的财务费用例：2005年12月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款20000贷：短期借款20000例：2005年12月，新星股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银