搜索
1第四章制造业经济活动及会计处理（一）筹资业务2企业类型独资企业（SoleProprietorship）合伙企业（Partnership）公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：•自然人企业•设立简单•经营灵活•承担无限责任•资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：•人数大于两人•签署合伙协议•承担无限责任•融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：•企业法人•承担有限责任•严格依法设立•融资优势基于不同组织形式的企业类型划分3企业类型生产性企业（Manufacturingbusinesses）商业企业（Merchandisingbusinesses）服务性企业（Servicebusinesses）购买材料——生产产品——销售产品——赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品——销售商品——赚取利润如：Wal-Mart、王府井百货、武汉中商等。提供服务——赚取利润如：Disney、MorganStanley、招商银行等。基于不同营利方式的企业类型划分Theoperatingcycleofamerchandisingcompanyconsistsofthefollowingbasictransactions:2.SaleofmerchandiseonaccountCashInventoryAccountsReceivableComparingMerchandisingActivitieswithManufacturingActivitiesMerchandisingCompanyPurchaseinventoryinready-to-sellcondition.ManufacturingCompanyManufactureinventoryandhavealongerandmorecomplexoperatingcycle.6制造业企业的资金循环过程所有者债权人上交税费向所有者分配利润购买材料与供应商结算……材料消耗人工固定资产磨损销售产品与客户结算……筹资活动供应过程生产过程销售过程财务成果分配第一节制造业经济活动及会计处理投资活动生产经营活动对外投资对内投资某企业（制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织）20xx年12月31日各科目的期初余额如表4-5所示（P82），将该企业12月份全部经济业务分成六个部分别举例：筹资业务材料采购业务产品生产业务销售业务利润形成及分配业务投资业务8一、筹资业务的核算筹资业务接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。筹资业务所使用的主要账户实收资本、资本公积银行借款（短期借款、长期借款）银行存款（原材料、固定资产、无形资产）9投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在非股份公司，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。如果是一次筹集的，投入资本等于注册资本；如果分期筹集，所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本。“注册资本”与“实收资本”是两个不同的概念。有限责任公司的“注册资本”为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于《公司法》允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。有限责任公司的“实收资本”是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。有限责任公司设“实收资本”科目核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。11RenminUniversityofChina12投入资本分类－企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资金投资投入资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。13实收资本期初余额：所有者投资的实有数发生额：所有者抽回的投资额发生额：所有者投入的资本额期末余额：所有者投资的实有数“实收资本”账户按投资者设置明细账银行借款期初余额：未偿还的借款发生额：到期偿还的借款发生额：取得的借款期末余额：尚未偿还的借款“银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明细账反映企业实际收到的投资者投入的资本反映各项借款的取得、偿还及结欠的情况银行存款期初余额：期初存款结余发生额：存款的存入数发生额：存款的支出数期末余额：期末存款结余“银行存款”账户按存款的账号设置明细账反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存。实收资本银行存款银行借款（1）借：银行存款-开户账号5000000贷：实收资本-新华集团5000000筹资业务的会计处理：(1)5000000(1)5000000(2)200000(2)2000001.明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。2.12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已经划入银行存款户。注册资本期初余额92000期初余额30000期初余额1000000（2）借：银行存款-开户账号200000贷：银行借款-某银行20000015实收资本银行存款固定资产无形资产银行借款原材料业务说明：①投入资本。②借入资本。①②筹资业务各账户之间的对应关系16重点知识资本公积资本溢价：投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额借款利息财务费用（短期借款）长期借款（利息资本化）资本公积期初余额：资本公积结余数发生额：收到超出注册资本中所占份额的部分期末余额：资本公积结余数发生额：资本公积的使用短期借款期初余额：尚未偿还的本金发生额：取得短期借款本金期末余额：尚未偿还的本金发生额：偿还借款本金长期借款发生额：取得借款本金和计提的利息发生额：偿还借款本息期初余额：尚未偿还的借款本息期末余额：尚未偿还的借款本息17资本溢价的形成【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。5年后，该公司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万元，占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额，为资本溢价。该公司在收到丙股东出资时：借：银行存款等600000贷：实收资本－丙500000资本公积－资本溢价100000银行借款的会计核算18短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。20【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元，年利率为6%，到期一次还本付息。1.借入时借：银行存款100000贷：短期借款100000（本金）借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下：212.计提短期借款利息时（3月～8月）（每月利息=100000*6%*1/12=500）借：财务费用500贷：应付利息5003.一次还本付息时借：应付利息3000（6个月利息）短期借款100000（本金）贷：银行存款103000（本息合计）长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的核算包括借款取得、期末计息和到期还本三个环节。企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目。资产负债表日，按计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。归还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。甲公司为建造一幢厂房，于20×9年12月31日借入期限为两年的长期借款5000000元，款项已存入银行。借款合同利率为9％，实际利率与合同利率相同。每年付息一次，期满后一次还清本金。2×10年1月1日，以银行存款支付工程价款3000000元；2×11年1月1日，又以银行存款支付工程款2000000元。该厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×9年12月31日，取得借款时：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000例题（2）2×10年1月1日，支付工程款时：借：在建工程3000000贷：银行存款3000000（3）2×10年l2月31日，计算当年应计入工程成本的利息时：借：在建工程450000贷：应付利息450000注：借款利息=5000000×9％=450000(元)（4）2×10年l2月31日，支付借款利息时：借：应付利息450000贷：银行存款450000（5）2×11年1月1日，支付工程款时：借：在建工程2000000贷：银行存款2000000（6）2×11年6月30日，工程达到预定可使用状态时：借：在建工程225000贷：应付利息225000注：借款利息=5000000×9％×6/12=225000(元)同时：借：固定资产5675000贷：在建工程5675000（“在建工程”合计金额）26RenminUniversityofChina（7）2×11年12月31日，计算2×11年7～l2月利息时：借：财务费用225000贷：应付利息225000（8）2×11年l2月3l日，支付利息时：借：应付利息450000贷：银行存款450000（9）2×11年12月3l日，偿还本金时：借：长期借款5000000贷：银行存款5000000实收资本的会计核算271.有限责任公司收到实收资本时的处理1.李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2000000元、3000000元、4000000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为9000000元。三人在公司章程中约定平均分红。2012年1月6日公司收到各位股东一次性缴足的现款时，账务处理如下：借：银行存款9000000贷：实收资本——李歌歌2000000实收资本——郑建民3000000实收资本——李庆元4000000有限责任公司关于实收资本会计核算2.有限责任公司接受新股东时的会计处理。有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积。2.2011年6月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东出资2300000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为10000000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处理如下：借：银行存款2300000贷：实收资本——陈青城1000000资本公积——资本溢价13000003.有限责任公司减少实收资本时的处理。有限责任公司按法定程序减少注册资本时，借记“实收资本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。3.莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达成时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权。李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付500万元收购了李为民的股权（其出资额为500万元）。其会计分录是：借：实收资本——李为民5000000贷：银行存款500000031RenminUniversityofChina4．有限责任公司股权转让的会计处理4.利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年6月6日因需住校攻读博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股东郑建民和李庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。借：实收