第4章第2节材料采购业务的核算

第二节材料采购业务的核算一、原材料的定义及成本构成二、原材料收发计价的特点三、原材料按实际成本计价的核算（掌握）四、物资采购的案例分析五、固定资产的核算补充原材料的定义直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品。原材料的种类原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。原材料的成本构成买价其他相关支出相关支出的种类见下页。一、原材料的定义及成本构成买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金（不含增值税）和其他费用原材料的成本构成物资采购成本的主要内容增值税发票增值税图解容易发生合理损耗的产品：生鲜、水果、家畜二、原材料收发计价的特点第一种：按实际成本收发原材料适用范围：规模小、种类少、收发少的制造业企业第二种：按计划成本收发原材料适用范围：规模较大、种类较多、收发很频繁的大中型制造业企业财务部材料收发价格入库单第一种：按实际成本收发原材料出库单生产车间原材料购入入库单出库单材料实际采购成本计算总价与单价2数量×单价=生产成本仓库材料收发数量13实际成本下的入库单图示实际成本下的出库单图示第二种：按计划成本收发原材料生产车间原材料购入入库单出库单材料实际采购成本计算材料成本差异2把生产成本和期末余额调整为实际成本仓库材料收发数量13计划价财务部日常收发核算财务部期末调整成本入库单出库单计划成本下的入库单图示入库单供货单位：武汉五金公司No.1234009发票号码：435092010年12月24日收货仓库：B材料类别名称规格计量单位数量实际成本计划单价金额差异应收实收单价金额辅助材料包装箱个100100101000记账联质量检验：收料：制单：计划成本下的出库单图示出库单No.0023428领料部门：包装车间2010年12月24日收货仓库：B材料类别名称规格计量单位数量计划单价金额用途请领实领原材料包装箱个120120101200包装记账联仓库主管：发料人：领料部门主管：领料人:三、材料按实际成本计价的核算1、账户设置2、业务核算（共八例）核算小结课堂练习一：以实际成本核算课堂练习二：以实际成本核算1、账户设置种类第一类：与材料收发核算有关的账户第二类：与购买支付价款有关的账户第三类：与购买材料税金有关的账户第一类：与材料收发核算有关的账户“在途物资”账户核算外购材料的实际采购成本。“原材料”账户核算库存材料的实际成本。在途物资①购入材料：买价其他费用②结转验收入库材料的实际成本期末余额：在途材料成本原材料外购材料验收入库发出库存材料期末余额：库存材料实际成本第二类：与购买支付价款有关的账户“应付账款”账户核算因购买商品、原材料等应付未付的款项。“预付账款”账户核算因购买商品等按合同向销售方预付的款项。“应付票据”账户核算使用商业汇票结算方式的商品、原材料购入。应付账款因赊购而增加的应付款项因偿付而减少的应付款项期末余额应付票据开出商业汇票赊购原材料等商业汇票到期而减少（不论是否支付）期末余额预付账款因购买而预付的款项收到材料等而冲销的预付款期末余额第三类：与购买材料税金有关的账户因购入商品或原材料而产生的进项税额因销售商品而产生的销项税额期末余额：多交的增值税期末余额：未交的增值税应交税费——应交增值税依据期末余额的方向判断其性质应交税费总账科目增值税图解增值税发票例1、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，货款通过银行支付。100×1500+6000=156000元1500×100×17%=25500元借：在途物资—钢材156000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款1815002、原材料实际成本计价核算（1/8）2、原材料实际成本计价核算（2/8）例2、上述材料验收入库。借：原材料——钢材156000贷：在途物资——钢材156000例3、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。100×1500＋6000=156000元1500×100×17%=25500元（1）购买时：借：在途物资—钢材156000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：应付账款181500（2）材料验收入库时：借：原材料—钢材156000贷：在途物资—钢材1560002、原材料实际成本计价核算（3/8）例4、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，开出3个月商业承兑汇票。100×1500＋6000=156000元1500×100×17%=25500元（1）购买时：借：在途物资—钢材156000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：应付票据181500（2）材料验收入库时：借：原材料—钢材156000贷：在途物资—钢材1560002、原材料实际成本计价核算（4/8）2、原材料实际成本计价核算（5/8）例5、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价5500元，增值税率17%，乙钢材400吨，每吨进价4500元，增值税率17%，货款通过银行支付。借：在途物资—甲钢材3300000—乙钢材1800000应交税费—应交增值税（进项税额）867000贷：银行存款5967000例6、续前例，两项运费共8000元，开出支票付讫。要求按重量比分摊运杂费。分配率=8000÷（600+400）=8（元/吨）甲：8×600=4800（元）乙：8×400=3200（元）（1）购入时借：在途物资——甲钢材4800——乙钢材3200贷：银行存款8000（2）材料验收入库时借：原材料——甲钢材3304800——乙钢材1803200贷：在途物资——甲钢材3304800——乙钢材18032002、原材料实际成本计价核算（6/8）运杂费分摊例7、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价1500元，预付款182000元已通过银行支付。借：预付账款—红日厂182000贷：银行存款1820002、原材料实际成本计价核算（7/8）2、原材料实际成本计价核算（8/8）例8、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价1500元，增值税率17%，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回。100×1500+6000=156000元1500×100×17%=25500元借：在途物资—钢材156000应交税费—应交增值税（进项税额）25500银行存款500贷：预付账款—红日厂182000核算小结材料采购材料采购1、企业从A厂购进甲钢材100公斤，每公斤进价500元，增值税率17%，货款通过银行支付。2、上项运费100元，以现金付讫。3、上述材料验收入库。4、企业从B厂购进甲材料1000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17%（56440元），货款通过银行支付。5、上四项运费共14400元，开出支票付讫。（1）按重量比率分摊；（2）按金额比率分摊。（精确到小数点后四位）6、上述材料验收入库，结转入库材料成本。课堂练习一：以实际成本核算课堂练习一答案1、现购甲钢材借：在途物资-甲50000应交税费-应交增值税8500贷：银行存款585002、支付甲钢材运费借：在途物资-甲100贷：库存现金1003、甲钢材验收入库借：原材料-甲50100贷：在途物资501004、现购甲、乙、丙、丁材料借：在途物资-甲100000-乙40000-丙150000-丁42000应交税费-应交增值税56440贷：银行存款3884405、支付上述四种材料运费（1）按重量比率分配分配率=14400÷3200=4.5借：在途物资-甲4500-乙2250-丙4500-丁3150贷：银行存款14400（2）按金额比率分配分配率=14400÷332000=0.0434借：在途物资-甲4340-乙1736-丙6510-丁1814贷：银行存款144006、材料验收入库（分录略）1、企业从A厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费2000元，结算单据已到，材料验收入库，款项尚未支付。2、企业从A厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费1200元，开出6个月商业承兑汇票。3、企业与B厂签定购货合同购进乙钢材200公斤，每公斤单价600元，预付款120000元已通过银行支付。课堂练习二（1/2）：实际成本核算4、（1）收到B厂发来乙钢材200公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过银行补付。或者（2）收到B厂发来乙钢材150公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，余款通过银行退回。5、上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本。要求：以上材料采用实际成本核算，编制会计分录。课堂练习二（2/2）：实际成本核算课堂练习二答案1、赊购甲钢材借：在途物资-甲302000应交税费-应交增值税51000贷：应付账款3530002、赊购甲钢材，开出商业承兑汇票借：在途物资-甲201200应交税费-应交增值税34000贷：应付票据2352003、预付乙钢材货款借：预付账款120000贷：银行存款1200004、（1）收到乙钢材，多补借：在途物资-乙121000应交税费-应交增值税20400贷：预付账款120000银行存款21400或者（2）收到乙钢材，少退借：在途物资-乙90000应交税费-应交增值税15300银行存款14700贷：预付账款1200005、上述钢材已入库借：原材料-甲503200-乙121000/90000贷：在途物资-甲503200-乙121000/90000课堂练习三：单项选择题1、某工业企业为增值税一般纳税人，2012年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为()万元。A.302B.300C.353D.299•《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。记账凭证会计账簿会计报表原始凭证四、物资采购的案例分析【案例5】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月4日采购员预借差旅费情况资料见下图：【案例6】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月5日原材料采购情况资料见下图：材料采购成本计算表成本项目2008年1月5日甲材料总成本买价采购费用采购成本乙材料单位成本总成本单位成本298,500.001,500.00300,000.0099.500.50100.00119,000.001,000.00120,000.0059.500.5060.00采购费用分配表原材料名称2008年1月5日合计乙材料甲材料分配标准分配率应分配费用3,0002,0005,0001,5001,0002,5000.50.5/在途物资在途物资【案例7】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月6日原材料采购情况资料见下图：在途物资在途物资【案例8】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月7日原材料入库情况资料见下图：在途物资在途物资【案例9】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月8日支付前欠货款情况资料见下图：【案例10】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月9日原材料采购情况资料见下图：在途物资在途物资【案例11】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日采购员报销差旅费情况资料见下图：根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款