第4章第4节销售业务核算

第四节销售业务核算销售过程核算的主要任务:确认营业收入的实现（主营业务收入、其他业务收入）计算和结转营业成本（主营业务成本、其他业务成本）核算与监督货款结算情况准确计算营业税金及附加第四节销售过程业务的核算一、销售过程核算需要设置的主要账户二、销售过程中的主要经济业务核算三、销售业务的实际操作案例一、销售过程核算需要设置的主要账户九个账户：损益类：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加资产类：应收账款、应收票据负债类：应交税费、预收账款借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。按已销产品类别设置明细分类账户1、“主营业务收入”账户2、“其他业务收入”账户借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的实现数（增加数）该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。借方应收账款贷方应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款资产类账户核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权3、“应收账款”账户应收账款（资产类）发生收到应收未收应收票据（资产类）收到到期尚未到期的票据款项预收账款（负债类）发出货品预收款时少收补收多收应退4、“应收票据”账户5、“预收账款”账户借方主营业务成本贷方已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额6、“主营业务成本”账户借方其他业务成本贷方本期发生的各项其他业务成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额损益类账户核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用7、“其他业务成本”账户借方销售费用贷方销售过程中发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额8、“销售费用”账户借方营业税金及附加贷方按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。一般是当月计算,下月缴纳。计算时一方面作为一项费用支出，另一方面形成一项负债。9、“营业税金及附加”账户例1.向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。①借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税费—应交增值税（销项税额）15657三、销售过程中的主要经济业务核算②计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金为9210元。借：营业税金及附加9210贷：应交税费—应交消费税9210三、销售过程中的主要经济业务核算例2以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148贷：银行存款148三、销售过程中的主要经济业务核算例3结转已销A产品100台，实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552三、销售过程中的主要经济业务核算例4以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用300贷：库存现金300三、销售过程中的主要经济业务核算课堂练习:1、企业销售A商品500件，每件单位售价600元，增值税51000元，款项通过银行转帐结算。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000课堂练习:2、企业销售A商品100件，每件单位售价600元，增值税税率17%，款项通过银行转帐结算。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200课堂练习:3、企业销售A商品200件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已开具商业汇票并承兑。借：应收票据140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税（销项税额）20400课堂练习：4、企业销售A商品300件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已到银行办好托收手续，尚未收到款项。借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600课堂练习：5、企业收到甲单位预付款300000元，预购A商品400件，款项通过银行收讫。借：银行存款300000贷：预收账款——甲单位300000课堂练习：6、企业给甲单位发出A商品400件，每件单位售价600元，增值税税率17%，余款通过银行退回。借：预收账款——甲单位300000贷：主营业务收入240000应交税费—应交增值税（销项税额）40800银行存款19200课堂练习：7、假设前例中A产品的单位成本200元/件，销售500+100+200+300+400=1500件，结转其销售成本。借：主营业务成本300000贷：库存商品3000008、假设当月计算的应交城市维护建设税为2880元。借：营业税金及附加2880贷：应交税费——应交城市维护建设税2880课堂练习1：中兴工厂2012年12月份发生下列经济业务：1．销售A产品100件，每件售价400元，增值税6,800元，货款和税金尚未收到。2．以现金支付由本企业负担的销售上述A产品运输费200元。3．销售B产品200件，每件售价500元，增值税17,000元，货款和税金均已收存银行。4．以银行存款支付广告费10,000元。5．销售A产品200件，每件售价380元，B产品100件，每件售价480元，增值税21,080元，收到对方开来的一张面值为145，080元的银行承兑汇票。6．结转本月已售产品的生产成本，其中A产品单位成本280元，B产品单位成本360元。7．计算出本月应交消费税和教育费附加分别为13200元和985.80元。1、借：应收账款46,800贷：主营业务收入40,000应交税费—应交增值税（销项税额）6,8002、借：销售费用200贷：库存现金2003、借：银行存款117,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税（销项税额）17,0004、借：销售费用10,000贷：银行存款10,0005、借：应收票据145,080贷：主营业务收入124,000应交税费—应交增值税（销项税额）21,0806、借：主营业务成本192,000贷：库存商品—A产品84,000—B产品108,0007、借：营业税金及附加14,185.80贷：应交税费—消费税13,200—教育附加985.80销售业务的核算总结：（销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户）银行存款（现金）应收账款预收账款库存商品应交税费主营（其他）业务收入销售费用主营（其他）业务成本营业税金及附加业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或预收货款存入银行。②销售预收货款的产品。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤价内税和价外税的区别——发票销售方购买方商品＋发票价款＋增值税成本消费税等•《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。记账凭证会计账簿会计报表原始凭证三、销售业务的实际操作案例【案例22】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22日产品销售情况资料见下图：【案例23】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日收到前欠货款情况资料见下图：【案例24】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日产品销售情况资料见下图：【案例25】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日产品销售情况资料见下图：【案例26】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日多余材料销售情况资料见下图：根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据记账凭证登记银行存款、主营业务收入、应交税费、应收账款、应收票据和其他业务收入总账。【案例27】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月25日结转销售成本情况资料见下图：根据记账凭证登记主营业务成本、其他业务成本、原材料和库存商品总账。【案例28】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付销售产品力资费情况资料见下图：【案例29】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26日支付广告费情况资料见下图：根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账。根据记账凭证登记销售费用、库存现金和银行存款总账。【案例30】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月28日税费缴纳情况资料见下图：【案例31】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日城建税及教育费附加申报情况资料见右图：根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据记账凭证登记应交税费、银行存款和营业税金及附加总账。