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第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节主要经济业务概述制造业企业的经营资金的循环与周转资金筹集过程货币资金供应过程储备资金生产过程生产资金销售过程货币资金资金循环资金周转①资金筹集业务；②供应过程业务；③生产过程业务；④产品销售过程业务；⑤财务成果形成与分配业务。第二节资金筹集业务的核算资金来源渠道有两个：一是投资人的投资及其增值，形成投资人权益；二是向债权人借入，形成债权人权益。投资者将资金投入企业进而对企业资产的要求权形成所有者权益，债权人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成负债。一、所有者业务权益的核算所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的资本和资本溢价等，一般称之为投入资本；盈余公积和未分配利润则是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，也称为留存收益。（一）实收资本业务的核算1、实收资本的含义实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。注册资本与实收资本的区别与联系。2、实收资本入账价值的确认（1）货币资金：按实际取得数计价（2）实物（包括原材料、库存商品、固定资产等）和无形资产（包括商标权、专利权、著作权等）：按投资各方确认价入帐（3）对于实际收到的货币投资或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积。3、账户设置企业需要设置“实收资本”或“股本”账户。“股本”账户的性质是所有者权益类，用来核算股东投入公司的股本变化过程及其结果，其贷方登记股东已认购股票的面值、资本公积和盈余公积转增的股本额等，其借方登记股本的减少，期末余额在贷方，表示为为股本的实有数。其结构如下：借股本贷股本的减少额股本的增加额股本的实有额例1：利和股份公司经国家证监会批准，发行普通股200万股，每股面值1元，发行价格7.8元／股，发行手续费为发行收入的3%，股款已全部存入银行。会计分录如下：借：银行存款15132000贷：股本2000000贷：资本公积——股本溢价13132000例2：利和股份公司收到某公司投入设备一套入股，设备经双方确认其价值为2000000元。会计分录如下：借：固定资产2000000贷：股本2000000（二）资本公积业务的核算资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。对于股份公司来说，其来源主要包括股本溢价、债权人豁免的债务等。资本公积主要用于转增资本。为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转增资本即资本公积金的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。其结构如下：借资本公积贷资本公积的减少数资本公积的增加数资本公积的结余数例3：利和股份公司委托某证券公司代理发行普通股60000000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，本公司与证券公司约定，按发行收入的2%支付股票发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。会计分录如下：借：银行存款382200000贷：股本60000000贷：资本公积——股本溢价322200000例4：利和股份公司经董事会决议，招募新股28000000股，每股面值1元，按1.2元发行。手续已办妥，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款33600000贷：股本28000000资本公积——股本溢价5600000例5：某公司经股东大会批准，将公司的资本公积1300000元转增资本。借：资本公积1300000贷：实收资本1300000练习：1、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本——×××投资2000002、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。借：固定资产250000贷：实收资本——××单位投资2500003、某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。借：银行存款3000000贷：股本1000000资本公积——股本溢价20000004、公司接受投资者投入的专利权，双方确定价值为200000元。借：无形资产200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。2、短期借款利息的确认与计量短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其确认财务费用。短期借款利息=借款本金×利率×时间3、账户设置（1）“短期借款”账户：属负债类账户，用来核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。其结构如下：借短期借款贷短期借款的偿还数短期借款的借入数短期借款的结余数（2）“财务费用”账户：属损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用情况其结构如下：借财务费用贷利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、期末转入“本年利润”数例6：利和股份公司因生产经营的临时性需要，于2003年4月15是向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（3）“应付利息”账户本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。借应付利息贷实际支付的利息预提计入本期费用的利息已经计提但尚未支付的利息1000000×6%÷12×（15/30）例7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。会计分录如下：借：财务费用2500贷：应付利息25005月末计提利息时，会计分录如下：借：财务费用5000贷：应付利息50006月末计提利息时，会计分录如下：借：财务费用5000贷：应付利息5000借应付利息贷（6月末支付利息）125002500（4月末）5000（5月末）5000（6月末）应付利息帐户记录情况：例8：承上例，利和股份公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。会计分录如下：借：应付利息12500贷：银行存款12500例9：承例6，利和股份公司在10月16日用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款。会计分录如下：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1、长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。2、长期借款的利息核算长期借款利息应按照权责发生制原则要求，按期预提计入购建资产成本或计入当期损益。长期借款工程项目完工前的利息计入工程成本，工程完工达到可使用状态后的利息，计入利息发生的当期损益。3、账户设置为核算长期借款取得、偿还及利息的情况，设置了负债类的“长期借款”账户，贷方登记长期借款的增加数(本息之和)，借方登记长期借款的减少数(本息之和)。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。其结构如下：借长期借款贷长期借款本息的偿还数长期借款的借入和利息的计算数长期借款本息的的结余数例10：利和股份公司为购建一条新生产线(工期2年)，于2001年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款5000000贷：长期借款——本金5000000例11：承上例，假如上述借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2001年应由该工程负担的借款利息。会计分录如下：借：在建工程400000贷：长期借款——应付利息4000005000000×8%例12：承前两例，假如利和股份公司在2003年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。会计分录如下：借：长期借款6200000贷：银行存款6200000练习：因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为2年，年利率10％，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，一年后方可投入使用。借入时：借：银行存款300000贷：长期借款300000第一年底计息时：借：在建工程30000贷：长期借款30000第二年底计息时：借：财务费用30000贷：长期借款30000还本付息时：借：长期借款360000贷：银行存款360000第三节供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算1、固定资产的含义固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为企业的固定资产。作为固定资产应具备以下四个特征：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不象库存商品一样为了对外出售。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用年限一般超过1年。（3）企业的固定资产单位价值较高。（4）固定资产具有实物形态。2、固定资产入账价值的确定固定资产的入账价值是固定资产取得时的实际成本，即购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。等等3、账户设置（1）“固定资产”账户：属于资产类，用来核算固定资产取得成本的增减变动及其结余情况，借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。其结构如下：借固定资产贷增加固定资产的实际成本数减少固定资产的实际成本数结余固定资产的原价（2）“在建工程”账户。该账户属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算确定各该工程成本的账户。其借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。其结构如下：借在建工程贷工程发生的全部支出数结转完工工程成本未完工工程成本例13：利和股份公司购入一台不需要安装的设备，买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。会计分录如下：借：固定资产127000应交税费—应交增值税21250贷：银行存款148250例14：利和股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。会计分录如下：借：在建工程485000应交税费—应交增值税81600贷：银行存款566600例16：承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。会计分录如下：借：固定资产519800贷：在建工程519800例15：承上例，利和股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本公司的原材料12000元，应付本公司安装工人的工资20000元，提取的职工福利费2800元。会计分录如下：借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬——工资20000——福利费2800二、材料采购业务的核算原材料核算的一个非常重要的问题是原材料成本的确定，包括取得原材料成本的确定和发出原材料成本的确定。原材料的实际采购成本由以下几项内容组成：采购成本＝材料买价＋采购费用（多项选择题）材料采购成本包括（）。A买价B运输费C包装费D入库前的挑选整理费E采购人员的差旅费企业的材料可以按照实际成本计价组织收发核算，也可