第5章支付结算业务的核算

第五章支付结算业务的核算教学要求：1.全面认识，理解，掌握结算业务的性质原则，纪律。2.熟悉并掌握各种票据和结算方式的概念使用规定，尤其是有关票据的特点和一般规定。3.掌握各种结算方式和票据的处理程序及账务处理方法。第五章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算的核算第三节结算方式业务的核算第四节银行卡业务的核算第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。支付结算：又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算的原则货币结算转账结算(支付结算)票据结算方式信用卡支票现金支票转账支票普通支票本票不定额本票定额本票汇票银行汇票商业汇票汇兑委托收款托收承付信汇电汇按持卡对象划分按持卡人信誉划分单位卡个人卡金卡普通卡现金结算三、货币结算方式的种类商业承兑汇票银行承兑汇票四、支付结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间账户资金（三）通知收付款单位第二节票据结算业务的核算会计科目其他应付款开出本票其他应收款负债科目。核算银行除应付利息、应付股息、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项资产类科目。核算银行应收利息、应收股利以外的其他各项应收、暂付的款项。负债类科目。用来核算银行签发本票所吸收的款项。银行签发本票时，记入贷方；银行兑付本票以及向中央银行清算资金时，记入借方。应解汇款负债类科目，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款及其他临时性存款。第二节票据结算业务的核算会计科目汇出汇款待清算票据款项负债类账户，用以核算银行受单位或个人的委托汇往异地的款项。资产负债共同类科目，用来核算待清算的票据资金。清算资金往来资产负债共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项。本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。第二节票据结算业务的核算票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。主要介绍狭义票据，即银行汇票，商业汇票，银行本票和支票。一、支票的核算（一）概述1.什么是支票2.支票的种类3.支票的适用性（二）支票的基本规定表5-1表5-2出票人开户银行持票人支票+三联进帐单支票+二联进帐单借：活期存款——出票人户贷：活期存款——持票人户第一联进帐单第一联进帐单第三联进帐单（三）转账支票的核算1．持票人与出票人在同一行处开户的处理表5—4【例】工商银行徐汇支行收到沪光工厂交来委托收款的进账单和在本行开户的南方商厦签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误后，作分录如下：借：活期存款-南方商厦56000.00贷：活期存款-沪光工厂56000.00①持票人开户行的核算（1）持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票的核算银行收到持票人解入的支票及进账单后，按规定进行审查，并及时提出交换。支票同城票据交换至付款人开户行提出交换时：借：待清算票据款项贷：其它应付款2．持票人与出票人不在同一行处开户的处理•同城票据交换：同城票据交换是指同一票据交换区域所有商业银行分支机构将代收代付的同城票据和凭证，按照时间、场次，集中到中央银行指定场所进行交换，轧计往来行之间应收、应付差额，由中央银行以转帐方式清算的同城银行间资金清算办法。•中央银行作为主办清算行核准各商业银行参加并向其颁发“交换号”。交换时分为提出行和提入行两个系统。•商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该分别核算。•各行提出的票据有两类：1）提出贷方票据（代收票据）——即付款单位在本行开户并委托向他行开户单位付款的票据；2）提出借方票据（代付票据）——收款人或持票人在本行开户并委托向他行开户单位收款的票据。•会计科目各清算行设置了共同类科目“待清算票据款项”来平衡帐目，用来核算待清算的票据资金。借方反映提出待交换的借方票据款项和提入的贷方票据款项、贷方反映提出待交换的贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支票）或退票的借方票据款项。本场次票据交换后该科目无余额。退票时间过后，即可为持票人进账，以第②联进账单作转账贷方传票进行转账。借：其它应付款贷：活期存款—收款人户（持票人）收款人开户行在下一场交换时提回退票，作会计分录如下：借：其他应付款贷：待清算票据款项②出票人开户行的核算收到交换提入的支票，审核无误，以转账支票作借方传票进行转账。借：活期存款——出票人户贷：待清算票据款项②出票人开户行的核算如出票人账户余额不足支付，或者由于其他原因不符合付款条件的，则作退票处理，应填制“退票通知”连同应退的支票由交换部门保管，在次场票据交换时，将支票退回原提出行。借：其他应收款贷：待清算票据款项同时按票面金额向出票人收取5%不低于1000元的罚金。审查发现付款人账户余额不足，填制“退票通知”次场票据交换时，将转账支票退回原提出行借：待清算票据款项贷：其他应收款【例】工商银行黄埔支行收到浦江公司交来的委托收款的进账单和在工商银行普陀支行开户的大隆工厂签发的转账支票各一份，金额为72000元，经审查无误。（1）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：待清算票据款项72000.00贷：其他应付款72000.00（2）待退票时间过后，将浦江公司的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款72000.00贷：活期存款—浦江公司72000.00【例】工商银行普陀支行从工商银行黄埔支行交换提入大隆工厂签发的转账支票一张，金额为72000元，审查无误后，作分录如下：借：活期存款—大隆工厂72000.00贷：待清算票据款项72000.00【例】工商银行黄埔支行从工商银行徐汇支行交换提入大方商厦签发的转账支票一张，金额56000元。（1）审查发现大方商厦账户余额不足，应在次场票据交换时退回，作分录如下：借：其他应收款56000.00贷：待清算票据款项56000.00（2）次日，票据交换时，将转账支票退回工商银行徐汇支行，作分录如下：借：待清算票据款项56000.00贷：其他应收款56000.00【课堂练习】3月1日，工商银行上海市分行静安支行收到华兴公司交来的委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75000元，审查无误后，予以入账。借：活期存款-泰富商场75000.00贷：活期存款-华兴公司75000.00【课堂练习】3月5日，工商银行上海市分行静安支行收到春江工厂交来委托收款的进账单和在工商银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误，票据交换后，收到同城票据交换的资金清算凭证，予以入账。6日，退票时间已过，将上述春江工厂的进账单入账。（1）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：待清算票据款项56000.00贷：其他应付款56000.00（2）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款56000.00贷：活期存款—春江工厂56000.00票据交换两联进帐单出票人付款银行收款人支票+三联进帐单收款银行第一联进帐单第三联进帐单借：活期存款——出票人户贷：待清算票据款项借：待清算票据款项贷：吸收活期存款——持票人户（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理【例】工商银行南市支行收到在本行开户的沪南工厂签发的转账支票和进账单各一份，金额为25000元。要求将款项划转在工商银行黄埔支行开户的前卫公司，审查无误后，作分录如下：借：活期存款-沪南工厂25000.00贷：待清算票据款项25000.00借：待清算票据款项25000.00贷：活期存款—前卫公司25000.00【例】工商银行黄埔支行从工商银行南市支行交换提入的进账单一张，金额为25000元，是沪南工厂委托划转给前卫公司的帐款，审查无误后，作分录如下：【课堂练习】本市工商银行城北支行收到开户单位市新华书店送交的支票及进账单，金额为1万元，付款人为在本市农业银行城南支行开户的南海公司，支票提出交换后，下一场没有退票，工行为新华书店入账。请作出该支票业务中所涉各银行的会计分录借：待清算票据款项10000贷：其他应付款10000(1)工商银行城北支行（收款人开户行）收到支票时会计分录如下：借：活期存款——南海公司10000贷：待清算票据款项10000（2）农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。（3）工商银行城北支行（收款人开户行）下一场交换未见退票，办理转帐:借：其他应付款10000贷：活期存款——市新华书店户10000二、银行本票结算业务的核算（一）概述什么是银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的种类分为定额本票和不定额本票银行本票的适用性（同一票据交换区域）（二）银行本票的基本规定1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项均可使用银行本票。2、银行本票付款期为两个月，逾期的本票兑付行不予受理。3、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金本票。4、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。（三）银行本票结算业务的核算1.出票行签发银行本票的核算申请人提交“银行本票申请书”银行审核无误，签发“银行本票”。银行本票申请书①存根联（申请人留存）②转账借方传票③转账贷方传票借：活期存款—申请人户（库存现金）贷：开出本票银行本票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。银行本票结算流程图申请人开户行收款人本票申请人收款人开户行①申请出票并付款⑤同城交换④解行同时收款②签发本票③支付⑥办理清算2.银行本票付款的核算（1）兑付行和出票行不在同一银行的处理收到客户提交的本票正联及2联进账单后，经审核无误。进账单①盖章后退持票人②作转账贷方传票本票同城交换至出票行借：待清算票据款项贷：活期存款—收款单位（2）兑付行和出票行为同一银行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转帐，会计分录为：借：开出本票贷：活期存款—×单位（库存现金）3.银行本票结清的核算出票行收到交换提入的银行本票后，经核对无误，办理转账。借：开出本票贷：待清算票据款项4、银行本票退票、支付超过付款期限票款的处理（1）本票申请人请求退票或申请人因本票超过提示付款期限要求出票行退款时，出票行经与原专夹保管的本票卡片核对无误后办理。会计分录为：借：开出本票贷：活期存款——申请人户（或库存现金）（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票之日起两年内）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：开出本票贷：活期存款——持票人户（或库存现金）如持票人不在本行开户，会计分录为：借：开出本票贷：待清算票据款项转账后，出票银行将进账单提出交换。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为：借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人户【例】工商银行静安支行收到泰丰公司交来的银行本票申请书，申请签发本票90000元。审查无误后，款项从其存款账户收取，当即签发本票90000元，交付该公司。作分录如下：借：活期存款-泰丰公司90000.00贷：开出本票90000.00【例】工商银行卢湾支行收到大新商厦交来进账单和由工商银行静安支行签发的本票各一份，金额为90000元。经审查无误。作分录如下：借：待清算票据款项90000.00贷：活期存款-大新商厦90000.00【例】工商银行静安支行从工商银行卢湾支行票据交换提入本票一张，金额为90000元。经审查无误。作分录如下：借：开出本票90000.00贷：