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第七章外汇业务的核算第一节外汇业务概述第二节外汇买卖的核算第三节外汇存款业务的核算第三节外汇贷款业务的核算第一节外汇业务概述一、外汇业务核算的意义1、外汇：外汇（ForeignExchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），在国际货币基金组织的特别提款权，以及其他外汇资金。2、外汇汇率：外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；(1)直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。(2)间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。例如US$100=￥7503、人民币外汇牌价的种类：汇买价、汇卖价、钞买价、钞卖价、中间价钞买价一般要低于汇买价，汇卖价=钞卖价二、外汇业务的范围(一)货币兑换：结售、售汇、银行间外汇交易市场的外汇调剂、外币兑换、套汇(二)外币存款、贷款业务(三)国际结算对外贸易的国际结算业务：信用证结算、托收结算、汇款结算、保函等(四)国家外汇管理局批准的其他外汇业务发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股票以外的有价证券、外汇担保、资信调查（是指银行接受境内外客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调查，向其业务对象证明自身资信的业务）、咨询（银行接受客户委托，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务）和见证业务（银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提供的材料属实、有履约能力，但不负法律责任的业务）等三、外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）外汇分账制在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算；2、设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的账务。3、现汇与现钞外汇要分账核算；4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。(二)外汇统账制/本币记账法根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法：1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。这种记账方法适合业务量少、外币业务简单、外币种类少的企业。2、定价法。又称固定汇率法。这种记账方法适合业务量大、外币业务复杂、外币种类多的企业。第二节外汇买卖的核算一、“货币兑换”科目的核算（一）“货币兑换”科目的作用1、不同货币换算的工具；2、平衡账务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为¥7500元。按外汇分账制要求，编会计分录为：借：库存现金——美元户USD1000贷：库存现金——人民币户¥7500通过设置“货币兑换”科目，上述会计分录改变如下：借：库存现金——美元户USD1000贷：货币兑换——美元钞买价750％USD1000借：货币兑换——美元钞买价750％¥7500贷：库存现金——人民币户¥75003、反映“货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。(1)当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头”。(2)当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。（二）“货币兑换”科目的主要账务处理1、当银行用人民币买入外汇时(1)当银行买入外汇时，借：有关科目（外币）贷：货币兑换（外币）(2)相应付出人民币时，借：货币兑换（人民币）贷：有关科目（人民币）例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为750％，会计分录为：买入现钞外汇分录借：库存现金——美元户US$100贷：货币兑换——钞买价750％US$100支付相应的人民币现钞分录借：货币兑换——钞买价750％¥750贷：库存现金——人民币户¥7502、当银行卖出外汇时(1)支出外汇借：货币兑换（外币）贷：有关科目（外币）(2)收入人民币借：有关科目（人民币）贷：货币兑换（人民币）3、期末结账后应本科目无余额。期末应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为700％，银行的会计分录为：(1)减少存款户的活期存款额借：活期存款——某外贸公司¥70000贷：货币兑换——美元汇卖价700％¥70000(2)支付外汇借：货币兑换——美元汇卖价700％US$10000贷：存放同业（或其他科目）US$10000（三）“货币兑换”科目传票外汇业务常采用多联套写货币兑换借方传票和贷方传票，各联用途为：第一、二联为记账凭证，第三联为统计卡。银行售汇和兑出外币时，使用“货币兑换”借方传票；结汇和兑入外币时，使用“货币兑换”贷方凭证。（四）“货币兑换”分户账外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把本币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、汇价、本币(人民币)3小栏组成。下表为货币兑换科目分户账格式。货币兑换年摘要买入卖出结余月日外币（贷）汇价本币（借）外币（借）汇价本币(贷)借或贷外币借或贷本币（五）“货币兑换”科目总账用一般总账格式，按各币种分别设置，将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填列，本币的货币兑换科目总账则根据本币的货币兑换科目日结单借贷方发生额填列，并分别求出本日外币和本币的余额，记入余额栏。二、外汇买卖的账务处理(一)结售汇的核算(1)买入现汇(即结汇)借：存放同业——××(国外银行)等××(外币)贷：货币兑换——某外币汇买价××(外币)借：货币兑换——某外币汇买价××(人民币)贷：吸收存款——活期存款等×(人民币)【例1】2005年8月5日，某外贸进出口公司将其收到的国外客户付来的货款USD100000.00，并凭相关有效凭证在银行结汇成人民币，存入其人民币活期存款帐户。当日汇买价是100美元=808.65元人民币。经办银行分录如下：借：存放同业——××(国外银行)USD100000.00贷：货币兑换——汇买价808.65%USD100000.00借：货币兑换——汇买价808.65%￥808650.00贷：吸收存款——活期存款(进出口公司户)￥808650.00(2)卖出现汇(即售汇)借：吸收存款——活期存款××(本币)贷：货币兑换——某外币汇卖价××(本币)借：货币兑换——某外币汇卖价××(外币)贷：同业存放——××(国外银行)等××(外币)【例2】2005年8月5日，某外贸进出口公司要电付一笔货款USD100000.00，持相关有效凭证到开户的外汇指定银行购汇支付。当日汇卖价是：100美元=811.89元人民币，经办银行分录如下：借：吸收存款——活期存款(进出口公司户)￥811890.00贷：货币兑换——汇卖价811.89%￥811890.00借：货币兑换——汇卖价811.89%USD100000.00贷：同业存放——××(国外银行)USD100000.00(3)买入现钞外汇借：库存现金——××外币××(外币)贷：货币兑换——某外币钞买价××(外币)借：货币兑换——某外币钞买价××(人民币)贷：库存现金——人民币等【例3】某人持有100美元来某商业银行兑换人民币。该业务发生时，美元现钞买入价为100美元=776.65元人民币。经办银行分录如下：借：库存现金——美元户USD100贷：货币兑换——钞买价776.65%USD100借：货币兑换——钞买价776.65%￥776.65贷：库存现金——人民币户￥776.65(4)卖出现钞外汇现汇借：库存现金——人民币贷：货币兑换——某外币钞卖价××(人民币)借：货币兑换——某外币钞卖价××(外币)贷：库存现金——××外币××(外币)【例4】2007年8月5日，某居民要出国探亲，向银行购买现钞USD500.00，当时钞卖价为100美元=776.65元人民币。经办银行分录如下：借：库存现金——人民币￥3883.25贷：货币兑换——美元钞卖价776.65%￥3883.25借：货币兑换——美元钞卖价776.65%US$500贷：库存现金——美元US$500(二)套汇的核算1、套进套出货币一头不固定即需要套算的两种外币中，一种数额固定，另一种则需要根据当时的牌价计算得出（所以称为一头不固定）。比如，企业收到国外客户付来的贷款是英镑，但是该企业只开有美元账户，这时就需要把英镑折成美元入账。企业收到的英镑数是确定的，可是能折算成多少美元却是不固定的，因为要根据当时的牌价来计算得出。(1)异种货币套汇例如，客户要求将英镑兑换成美元，相当于购入英镑，卖出美元，见例5a.购入英镑借：存放同业——××(国外银行)等贷：货币兑换——英镑汇买价××(英镑账户)b.以买价将英镑折算为人民币借：货币兑换——英镑汇买价××(人民币账户)贷：货币兑换——美元汇卖价××(人民币账户)c.将人民币兑成为美元借：货币兑换——美元汇卖价××(美元账户)贷：吸收存款等【例5】某进出口公司收到其在英国的客户汇来的一笔贸易汇款GBP100000.00，因该企业在银行开立的是美元户，所以银行将报单英镑套成美元汇入企业美元存款账户。假定转账日，美元汇价为100美元=808.65/811.89元人民币，英镑汇价为100英镑=1437.36/1448.9元/人民币，经办行分录如下：借：存放同业——××(国外银行)GBP100000.00贷：货币兑换——(英镑)汇买价1437.36%GBP100000.00借：货币兑换——(英镑)汇买价1437.36%￥1437360.00贷：货币兑换——(美元)汇卖价811.89%￥1437360.00借：货币兑换——(美元)汇卖价811.89%USD177038.76贷：吸收存款——外汇活期存款(进出口公司、美元户)USD177038.76(2)同种货币套汇例如，客户要求将美元现钞存入自己的现汇户，银行相当于购入美元现钞，卖出美元现汇，见例6a.购入美元借：库存现金——美元户××(美元)贷：货币兑换——美元钞买价××(美元)b.将美元折算等价值人民币借：货币兑换——美元钞买价××(人民币)贷：货币兑换——美元汇卖价××(人民币)c.将人民币折算为美元借：货币兑换——美元汇卖价××(美元)贷：吸收存款——活期外汇存款等××(美元)【例6】某个人客户持美元现钞USD100.00要求存入其开立的现汇户。当日美元钞买价为100美元=712.15元人民币，汇卖价是：100美元=712.89元人民币，经办行会计分录如下：借：库存现金USD100.00贷：货币兑换——钞买价712.15%USD100.00借：货币兑换——钞买价712.15%￥712.15贷：货币兑换——汇卖价712.89%￥712.15借：货币兑换——汇卖价712.89%USD99.90贷：吸收存款——个人外汇活期存款(××个人户)USD99.902、套进套出货币两头固定由于国际市场上的汇价变动频繁，银行在办理两种外币金额都是已知固定数的套汇时，有时候会由于卖出外币金额和汇率与买入外币金额和汇率不同而产生价差，这种价差有时候是收益，有时候是损失。对价差的会计处理最常用的有两种方式：一是将价差表现为人民币差额，作为汇兑损益，也就是将买入和卖出的外币数额按各自的牌价折算成人民币，差额就是汇兑损益。另一种是求比价，平时不计算套汇差价，到年终决算日进行一次调整，即将买入或卖出的外币金额按相关汇价折成人民币，与套进或套出的外汇金额等值，计算出比价，使账面上表现为平衡。至于外汇买卖的损益，待年终决算时再按牌价进行折算。(1)将价差表现为人民币差额，作为汇兑损益例如，银行要将固定数额的美元兑换成固定数额的英镑，相当于购入英镑、卖出美元a.购入英镑借：存放同业——××(国外银行)等